注冊會計(jì)師的任職資格
注冊會計(jì)師的任職資格
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷健全和完善,注冊會計(jì)師行業(yè)在社會經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用,其地位的提升必然帶來一定的責(zé)任。接下來請欣賞學(xué)習(xí)啦小編給大家網(wǎng)絡(luò)收集整理的注冊會計(jì)師的任職資格。
注冊會計(jì)師的任職資格
據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《注冊會計(jì)師任職資格檢查辦法》的通知精神，執(zhí)行長達(dá)十一年之久的《注冊會計(jì)師年檢辦法》被廢止，新的任職資格檢查辦法于2008年2月3日起執(zhí)行。
為了加強(qiáng)對注冊會計(jì)師任職資格的治理、監(jiān)視，促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，中注協(xié)根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》以及《注冊會計(jì)師注冊辦法》的相關(guān)規(guī)定，制定出臺了該檢查辦法。
在新辦法中，全面系統(tǒng)的規(guī)范了注冊會計(jì)師任職資格檢查的范圍、程序以及任職資格檢查結(jié)果的公布和未通過任職資格檢查的注冊會計(jì)師的處理辦法。
在新辦法中，有下列情形之一的注冊會計(jì)師，省級協(xié)會不予通過檢查，對于不予通過檢查的注冊會計(jì)師，根據(jù)《注冊會計(jì)師注冊辦法》的有關(guān)規(guī)定撤銷注冊或注銷注冊，并收回其注冊會計(jì)師證書：
注冊會計(jì)師簡介：
注冊會計(jì)師又簡稱CPA，是指取得注冊會計(jì)師證書并在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，英文全稱Certified Public Accountant，簡稱為CPA，指的是從事社會審計(jì)/中介審計(jì)/獨(dú)立審計(jì)的專業(yè)人士，CPA為中國唯一官方認(rèn)可的注冊會計(jì)師資質(zhì)，唯一擁有簽字權(quán)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)。
財(cái)政部成立注冊會計(jì)師考試委員會(簡稱財(cái)政部考委會)，組織領(lǐng)導(dǎo)注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試工作。財(cái)政部考委會設(shè)立注冊會計(jì)師考試委員會辦公室(簡稱財(cái)政部考辦)，組織實(shí)施注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試工作。財(cái)政部考辦設(shè)在中國注冊會計(jì)師協(xié)會。
注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任
注冊會計(jì)師是會計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審訂責(zé)任?！吨腥A人民共和國注冊會計(jì)師法》第二十一條規(guī)定了注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任：“注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)行準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告。”中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任也做了詳細(xì)的規(guī)定。注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是指注冊會計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，并對發(fā)表的審計(jì)意見負(fù)責(zé)。會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的責(zé)任，既不能相互替代，也不能相互轉(zhuǎn)嫁。保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整，被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人責(zé)無旁貸。因?yàn)閱挝回?fù)責(zé)人是單位的法定代表人，代表單位依法行使職權(quán)，應(yīng)當(dāng)對本單位的會計(jì)行為負(fù)責(zé)，成為承擔(dān)會計(jì)責(zé)任的主體，這一責(zé)任不應(yīng)由注冊會計(jì)師承擔(dān)，也不應(yīng)轉(zhuǎn)嫁給注冊會計(jì)師。也就是說，注冊會計(jì)師的審計(jì)清任不能替代、減輕或免除單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任。一個(gè)單位會計(jì)信息嚴(yán)重失真，會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤、舞弊或違法行為，單位負(fù)責(zé)人首先要承擔(dān)會計(jì)責(zé)任。因?yàn)閺膶?shí)際情況來看，干預(yù)會計(jì)工作、編造虛假會計(jì)信息、設(shè)置賬外賬等違法行為多是在單位負(fù)責(zé)人授意、指使、引誘、強(qiáng)迫下進(jìn)行的，新《會計(jì)法》明確單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)會計(jì)責(zé)任，抓到了問題的實(shí)質(zhì)，找到了會計(jì)造假的源頭，有利于從根本上解決會計(jì)造假屢禁不止的問題。注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任剛要視情況而定。注冊會計(jì)師審計(jì)的職能是鑒證和監(jiān)督。注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般采用抽樣審計(jì)，加之被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度固有的局限性，對單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)造假行為，注冊會計(jì)師即使具有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，有時(shí)也很難發(fā)現(xiàn)這些問題。因此，注冊會計(jì)師的審計(jì)意見只能合理地保證會計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的可靠程度，會計(jì)報(bào)表使用人不能苛求注冊會計(jì)師對已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、完整性提供絕對保證，因?yàn)樽詴?jì)師不是會計(jì)報(bào)表質(zhì)量的擔(dān)保人和保證人。在實(shí)際工作中，有人認(rèn)為，既然委托注冊會計(jì)師來審計(jì)會計(jì)報(bào)表，那么責(zé)任就應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師來負(fù)，從而有的委托人不給予配合，甚至提供虛假材料。委托人的配合，對注冊會計(jì)師審計(jì)工作的開展特別重要。如果委托人不給予配合，甚至提供虛假材料，后果應(yīng)由委托人負(fù)責(zé)。美國是注冊會計(jì)師職業(yè)非常發(fā)達(dá)的國家，美國公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則得到社會各界的普遍認(rèn)可和贊同。美國審計(jì)準(zhǔn)則說明書第1號明確指出，注冊會計(jì)師有責(zé)任制定審計(jì)計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，以就會計(jì)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)取得合理確信(不論是錯(cuò)誤還是舞弊引起的錯(cuò)報(bào))。由于審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和舞弊的特征，注冊會計(jì)師僅能合理確信而不是絕對保證發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中存在的重大諸報(bào)。美國審計(jì)準(zhǔn)則說明書第82號重申了合理確信的概念。該說明書指出，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)也可能出現(xiàn)不能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的現(xiàn)象。事后發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)并不必然意味著：
(1)注冊會計(jì)師沒有獲得合理確信;
(2)審計(jì)工作的計(jì)劃、實(shí)施及判斷不當(dāng);
(3)缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎;
(4)沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對此也有類似的規(guī)定。《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定，注冊會計(jì)師的意見應(yīng)合理地保證會計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的可靠程度，但不應(yīng)被認(rèn)為是對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果做出的承諾?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號——錯(cuò)誤與舞弊》第六條、第七條規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。由于審計(jì)測試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有局限性，注冊會計(jì)師并不能發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤與舞弊。從中美兩國關(guān)于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律效力來看，美國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是由美國注冊會計(jì)師協(xié)會制定和發(fā)布的，不屬于法規(guī)范疇，是注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則，其權(quán)威性和公認(rèn)性是隨著注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展、成長和壯大逐漸樹立起來的，并最終得到政府和社會公眾的承認(rèn)。中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則雖然由中國注冊會計(jì)師協(xié)會擬訂，但經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)后施行，它屬于部門規(guī)章，政府有關(guān)部門、企業(yè)、注冊會計(jì)師及社會有關(guān)各方必須遵守。盡管中外獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律效力不盡相同，但對下述規(guī)定卻是一樣的，即注冊會計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，能夠合理確信發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)，但不能絕對保證會計(jì)報(bào)表中不存在重大錯(cuò)報(bào)。當(dāng)然，如果注冊會計(jì)師不具備專業(yè)勝任能力或沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，沒有依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，導(dǎo)致虛假審計(jì)報(bào)告，或與被審計(jì)單位串通一氣合謀舞弊。故意出具虛假審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，即依法承擔(dān)民事責(zé)任、行政責(zé)任或刑事責(zé)任。
例如，被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人故意提供虛假會計(jì)資料，而注冊會計(jì)師在審計(jì)中沒有做到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，沒有發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中存在的舞弊，但后來有人向司法部門作了檢舉，司法部門依據(jù)國家法律對被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行了處理，被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人不能借口注冊會計(jì)師審計(jì)過會計(jì)報(bào)表而拒絕承擔(dān)造假責(zé)任，注冊會計(jì)師也不能借口會計(jì)報(bào)表是由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人提供而不承擔(dān)過失責(zé)任。誰的責(zé)任由誰承擔(dān)。與單位有利害關(guān)系的人不能只抓住注冊會計(jì)師進(jìn)行訴訟，而不去譴責(zé)和起訴進(jìn)行會計(jì)造假的真正被告——被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人。美國是針對注冊會計(jì)師訴訟較多的國家之一，為了限制原告利用司法訴訟制度對無辜者的濫訟，美國國會出臺了《1995年私簽證券訴訟法案》。該法案主要規(guī)定如下：
(1)合并和累加責(zé)任(在此責(zé)任下，任何被告被迫承擔(dān)全部賠償責(zé)任)為修改后的比例責(zé)任形式所代替。在比例責(zé)任形式下，每個(gè)被告僅僅負(fù)責(zé)損失金額中根據(jù)受處罰的程度而計(jì)算出來的相應(yīng)比例。
(2)某些特定條款對原告律師的申訴施加了更加嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，從而減少了對執(zhí)業(yè)行為吹毛求疵的可能性，使“職業(yè)原告”的泛濫和訴訟行為的過度有所收斂。
(3)“安全港”開始實(shí)施。根據(jù)此條款，對那些以誠實(shí)、公正的態(tài)度出具報(bào)告的注冊會計(jì)師給予豁免權(quán)，不再承擔(dān)聯(lián)邦證券法下的基礎(chǔ)性法律責(zé)任。注冊會計(jì)師行業(yè)是一種高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，一個(gè)無意的失誤或疏忽，或者未能審查出隱藏在賬面背后的欺詐和舞弊，都可能使注冊會計(jì)師面臨在無法預(yù)知的時(shí)刻、對無法預(yù)知的對象承擔(dān)金額無法預(yù)知的責(zé)任，尤其是單位負(fù)責(zé)人弄虛作假給注冊會計(jì)師帶來的風(fēng)險(xiǎn)更大。因此，明確單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任與注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任就顯得非常重要。
注冊會計(jì)師的合格標(biāo)準(zhǔn)
注冊會計(jì)師每科考試均實(shí)行百分制，60分為成績合格分?jǐn)?shù)線。
根據(jù)財(cái)政部關(guān)于注冊會計(jì)師考試成績核查試行辦法的規(guī)定，在財(cái)政部注冊會計(jì)師考試委員會辦公室正式對外發(fā)布考試成績后的30日內(nèi)，如果考生本人認(rèn)為所發(fā)布的成績與本人應(yīng)取得的成績有差距，可由考生本人憑成績單向報(bào)考地考辦提出成績核查申請。成績單上1-9數(shù)字說明：“-1”即未報(bào);“-2”即未考;“-3”為取消單科成績;“-4”為取消本場考試成績和3年內(nèi)(不含當(dāng)年)不得參加注冊會計(jì)師考試;“-5”為取消當(dāng)年全部科目考試成績和5年內(nèi)(不含當(dāng)年)不得參加注冊會計(jì)師考試;“-6”為以前年度考試作弊受到停考處罰，期限未滿，不符合報(bào)考條件，取消考試成績;“-7”為客觀答題卡上未粘貼條形碼，沒有成績;“-8”為取消本場考試成績和5年內(nèi)(不含當(dāng)年)不得參加注冊會計(jì)師考試。“-9”標(biāo)志的為待查。
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