銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單核對(duì)
核對(duì)銀行對(duì)賬單與單位銀行存款日記賬(以下簡(jiǎn)稱單位日記賬)是對(duì)銀行存款審計(jì)中一項(xiàng)重要的步驟。接下來(lái)請(qǐng)欣賞學(xué)習(xí)啦小編給大家網(wǎng)絡(luò)收集整理的銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單核對(duì)。
銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單核對(duì)
科目匯總表雖然是表可它是登記總分類賬的憑證屬于記賬憑證。銀行存款對(duì)賬單是銀行人員清點(diǎn)銀行存款的數(shù)額也是單位存款的實(shí)際數(shù)，我們不能直接去銀行清點(diǎn)，是銀行人員替我們清點(diǎn)的。所以是賬實(shí)核對(duì)。
銀行存款日記賬的核對(duì)方法
銀行存款日記賬核對(duì)是通過(guò)與銀行送來(lái)的對(duì)賬単進(jìn)行核對(duì)完成的,銀行存款日記賬的核對(duì)主要包括兩點(diǎn)內(nèi)容,一是銀行存款日記賬與 銀行存款收,付款憑證亙相核對(duì),做到賬證相符。二是銀行存款日記賬與銀行存款總 賬相亙核對(duì),做到賬賬相符。
賬證核對(duì)
收付憑證是登記銀行存款日記賬的依據(jù),賬目和憑證應(yīng)該是完全一致的,但是在 記賬過(guò)程中,由于各種原因,往往會(huì)發(fā)生重記,漏記,記錯(cuò)方向或記錯(cuò)數(shù)字等情況。賬證核對(duì)主要按照業(yè)務(wù)發(fā)生后順序一筆一筆進(jìn)行,檢查項(xiàng)目主要是:
1、核對(duì)憑證的編號(hào)。
2、檢查記賬憑證與原始憑證看兩者是否完全相符。
3、查對(duì)賬證金額與方向的一致性。
檢查中發(fā)現(xiàn)差錯(cuò),要立即按照規(guī)定方法更正,以確保賬證完全一致。
賬賬核對(duì)
銀行存款日記賬是根據(jù)收付憑證逐項(xiàng)登記的,銀行存款總賬是根據(jù)收付憑證匯總登記的,記賬依據(jù)是相同的,記錄結(jié)果應(yīng)一致,但由于兩種賬薄是不同人員分別記賬的,而且總賬一般是匯總登記的,在匯總和登記過(guò)程中,都有可能發(fā)生差錯(cuò)。日記賬是一筆一筆地記,記錄次數(shù)多,難免會(huì)發(fā)生差錯(cuò)。平時(shí)是經(jīng)常核對(duì)兩賬的余額,每月終了結(jié)賬后,總賬各科目的借方發(fā)生額,貸方發(fā)生額以及月末余額都已試算平衡,如果不符,先應(yīng)查出差錯(cuò)在哪一方,如果借方發(fā)生額出現(xiàn)差錯(cuò),應(yīng)查找銀行存款收款憑證和銀行存款收入一方的賬目。反之,則查找銀行存款付款憑證和銀行存款付出一方的賬目。找出差錯(cuò),應(yīng)立即加以更正,做到賬賬相符。
賬實(shí)核對(duì)
企亊業(yè)単位在銀行中的存款實(shí)有數(shù)是通過(guò)"銀行對(duì)賬単"來(lái)反映的,所以照實(shí)核對(duì)是銀行存款日記賬定期與"銀行對(duì)賬単"核對(duì),至少每月一次,這是出納人員的一 項(xiàng)重要日常工作。
理論上講,"銀行存款日記賬"的記錄對(duì)銀行開出的"銀行存款對(duì)賬単"無(wú)論是發(fā)生額,還是期末余額都應(yīng)是完全一致的,因?yàn)樗峭毁~號(hào)存款的記錄,但是通過(guò)核對(duì),會(huì)發(fā)現(xiàn)雙方的賬目經(jīng)常出現(xiàn)不一致的情況,原因有兩個(gè):一是雙方賬目可能發(fā)生記錄或計(jì)算上的錯(cuò)誤,如単位記賬是漏記,重記,銀行對(duì)賬単串戶等,這種錯(cuò)誤應(yīng)由雙方及時(shí)查明原因,予以更正。二是有"未達(dá)賬項(xiàng)"。"未達(dá)賬項(xiàng)"是指由于期末銀行 估算憑證傳遞時(shí)間的差異,而造成的銀行與開戶単位之間一方入賬,另一方尚未入賬 的賬項(xiàng)。無(wú)論是記錄有誤,還是有"未達(dá)賬項(xiàng)",都要通過(guò)単位銀行存款日記賬的記錄與銀行開出的"銀行存款對(duì)賬単"進(jìn)行逐筆"核對(duì)"才能發(fā)現(xiàn)。
具體做法是出納人員根據(jù)銀行提供的"對(duì)賬単"同自己的"銀行存款日記賬"進(jìn)行核對(duì),核對(duì)時(shí),需要對(duì)憑證的種類,編號(hào),摘要,記賬方向,金額,記賬日期等內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì),凡是對(duì)賬単與銀行存款日記賬記錄內(nèi)容相同的可用"√"在對(duì)賬単和日記賬上分別標(biāo)示,以查明該筆業(yè)務(wù)核對(duì)一致;若有"未達(dá)賬項(xiàng)",應(yīng)編制"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"進(jìn)行調(diào)節(jié),使雙方余額相等。
銀行對(duì)賬單常見的問題
在稅務(wù)審查中，如果發(fā)現(xiàn)沒有入賬的資金收付，要認(rèn)真查找原因，可能存在被查單位以現(xiàn)金支付交易款、出借銀行賬戶、收入不入賬、挪用資金、偽造變?cè)煦y行對(duì)賬單等問題。
(一)以現(xiàn)金支付交易款，偷逃稅款
根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項(xiàng)必須按照國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項(xiàng)支付一律通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。所以企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)都必須通過(guò)企業(yè)銀行存款賬戶進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。而企業(yè)為了逃避繳納稅款，在日常交易中通過(guò)大量使用現(xiàn)金交易達(dá)到隱瞞收入偷逃稅款的目的。
(二)出借銀行賬戶，幫助其他企業(yè)和個(gè)人偷逃稅款
目前一些企業(yè)和個(gè)人在取得銀行轉(zhuǎn)賬支票后，為了隱瞞收入和套取現(xiàn)金，躲避正常繳納的稅款，將銀行轉(zhuǎn)賬支票通過(guò)第三方的銀行賬戶轉(zhuǎn)存和套取現(xiàn)金，達(dá)到隱瞞收入偷逃稅款的目的。這種情況一般是在第三方的銀行對(duì)賬單上先有一筆資金收入，在相近的日期又有一筆資金支出，金額相等，常以整數(shù)出現(xiàn)。對(duì)于這種情況，要進(jìn)一步追查資金的來(lái)源和去向，核對(duì)相關(guān)合同，必要時(shí)，可以要求銀行進(jìn)行協(xié)助，查明是否屬于出借銀行賬戶的情況。筆者在對(duì)某設(shè)計(jì)有限責(zé)任公司的稅務(wù)審查中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)近兩年內(nèi)通過(guò)出借銀行賬戶為其他企業(yè)和個(gè)人轉(zhuǎn)存收入和套取現(xiàn)金有100余萬(wàn)元，不僅嚴(yán)重違反了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，而且造成稅款的嚴(yán)重流失。
(三)收入不入賬，偷逃稅款
企業(yè)通過(guò)收入不入賬的手段來(lái)達(dá)到偷逃稅款的目的，主要表現(xiàn)為兩種方式：
第一，企業(yè)在收到資金后，財(cái)務(wù)核算上不作任何賬務(wù)處理，直接將資金一次或分次轉(zhuǎn)出。
第二，企業(yè)在收到資金后，財(cái)務(wù)核算上不作營(yíng)業(yè)收入賬務(wù)處理，而以借款或往來(lái)款的名義入賬，然后一次或分次核銷。
例如2004年在對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的稅收專項(xiàng)稽查中，通過(guò)對(duì)某機(jī)械施工公司銀行對(duì)賬單的稅務(wù)審查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有多筆資金存在第一種、第二種的現(xiàn)象，經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)隱瞞業(yè)務(wù)收入1000余萬(wàn)元，涉及偷逃稅款50余萬(wàn)元。
以上兩種偷逃稅手段，在銀行對(duì)賬單上一般表現(xiàn)為銀行對(duì)賬單上先出現(xiàn)一筆資金流入，然后一次或分次轉(zhuǎn)出。我們?cè)趯?duì)銀行對(duì)賬單的審查中，對(duì)于第一種情況只需要認(rèn)真核對(duì)企業(yè)銀行對(duì)賬單的貸方金額，找出企業(yè)未入賬的資金流入。對(duì)于第二種情況，還要進(jìn)一步追查資金的來(lái)源和去向，必要時(shí)，可以要求銀行進(jìn)行協(xié)助。同時(shí)要核對(duì)相關(guān)合同，查明是否屬于收入不入賬的情況。
(四)挪用資金，用于私人利益
挪用資金的情況多見于資金存量和流量都比較大，內(nèi)部控制不完善的企業(yè)。這種情況一般是在銀行對(duì)賬單上先出現(xiàn)一筆資金支付，然后一次或分次轉(zhuǎn)回，資金的支付可能以現(xiàn)金的方式進(jìn)行，也可能流向證券營(yíng)業(yè)部等其他單位。如發(fā)現(xiàn)這種情況，除進(jìn)一步采取追查措施外，要根據(jù)情況，必要時(shí)向企業(yè)主管人員反映情況，以進(jìn)一步證實(shí)是否為私設(shè)小金庫(kù)、公款私存、挪用公款炒股票等，并設(shè)立賬外賬，用于私人利益，偷逃稅款。
(五)通過(guò)偽造銀行對(duì)賬單，隱瞞收入偷逃稅款
偽造銀行對(duì)賬單的情況多見于內(nèi)部控制不完善的企業(yè)。企業(yè)貨幣資金的管理和控制應(yīng)遵循職責(zé)分工、交易分開、內(nèi)部稽核、定期輪崗制度的原則。近幾年出現(xiàn)的幾起大的經(jīng)濟(jì)犯罪案件就是因?yàn)閷?duì)資金的管理和控制失控造成的，并涉及國(guó)家稅款的嚴(yán)重流失。在2004年“某基金委員會(huì)資金管理處”某會(huì)計(jì)貪污挪用2.2億元公款一案，其會(huì)計(jì)既管記賬又管撥款、既是會(huì)計(jì)又是出納，在長(zhǎng)達(dá)8年實(shí)際工作過(guò)程中，通過(guò)偽造變?cè)炝藥资畯堛y行對(duì)賬單，使賬面保持平衡，達(dá)到非法挪用資金的目的，這樣不僅給國(guó)家造成嚴(yán)重的損失，同時(shí)，也使國(guó)家的稅款遭受嚴(yán)重的流失。
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