中小企業(yè)運營與控制
中小企業(yè)運營與控制
在市場競爭日趨激烈的今天，各個企業(yè)都為穩(wěn)住陣腳而不斷奮斗。來看看下面學習啦小編為你帶來的中小企業(yè)運營與控制吧，這其中也許就有你需要的。
淺議中小企業(yè)經(jīng)營過程中的成本控制
【摘要】當前，中小企業(yè)在經(jīng)濟生活中的作用日益顯現(xiàn)。文章界定了中小企業(yè)成本控制的概念、原則，進行了中小企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀和問題分析，提出了強化中小企業(yè)成本控制的相應措施。
【關鍵詞】中小企業(yè);成本控制
1.中小企業(yè)成本控制的概念厘定與意義
控制是人們在一個事物可能性空間中進行有方向的選擇過程。從企業(yè)管理的角度來看，控制就是企業(yè)在動態(tài)的環(huán)境中檢查、監(jiān)督、調節(jié)、糾正各項活動，以保證它們按計劃進行的過車工。
中小企業(yè)成本控制是加強成本管理的重要手段。中小企業(yè)成本控制能改善企業(yè)的經(jīng)營管理工作，從而改善整個企業(yè)的經(jīng)營管理。中小企業(yè)成本控制的直接結果是降低成本。成本控制的目標是總目標，必須分解落實到企業(yè)內(nèi)部的各個責任單位，使每一個責任單位的活動，在耗費或支出上都是定額或標準，按定額或標準進行控制。
2.中小企業(yè)成本控制的原則
2.1經(jīng)濟效益原則
經(jīng)濟效益原則是指因實行成本控制所采取的有關組織措施、技術措施等所必須付出的代價，應限制在最低經(jīng)濟代價的限度內(nèi)，不應超過因缺少控制而喪失的收益。
2.2全面控制原則
成本的發(fā)生涉及企業(yè)的方方面面，包括從產(chǎn)品涉及、試制、生產(chǎn)、銷售和使用等產(chǎn)品壽命周期在內(nèi)的所有環(huán)節(jié)。中小企業(yè)的成本控制工作需要全體員工的同心協(xié)力，需要多視角、全方位挖潛，需要對各作業(yè)環(huán)節(jié)進行有效監(jiān)控。因此，成本控制必須實行全面成本控制，即全員成本控制、全過程成本控制和全方位成本控制。
2.3分級歸口管理原則
分級歸口管理原則是指按照統(tǒng)一領導分級管理的原則，以廠部會計部門為核心，將成本的總目標層層分解為責任成本，分級歸口落實到各有關的責任單位，形成一個多層次的成本控制網(wǎng)。其目的是為了從成本發(fā)生的環(huán)節(jié)入手加強成本控制。它有利于將業(yè)務執(zhí)行與成本控制主體協(xié)調一致，保證了成本控制的可行性，增強了成本控制的力度。
2.4成本核算與成本控制相結合原則
成本核算與成本控制相結合是指成本核算的過程中，即核算成本的標準水平，又核算成本的實際水平，同時揭示實際與成本控制的及時性，有利于明確成本控制的方向和重點，也有利于提高成本控制的效果。
3.中小企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀分析
3.1中小企業(yè)普遍重視生產(chǎn)成本控制
成本費用是決定企業(yè)經(jīng)濟效益的關鍵因素。中小企業(yè)因其規(guī)模有限，提高競爭力、獲得發(fā)展壯大的關鍵就在于將成本費用降到最低。對于中小企業(yè)來說，降低成本費用猶如是面對一座金礦，它將為企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟效益。實踐證明，只有當產(chǎn)品的壽命周期成本得到有效控制成本才會顯著降低;而從全社會角度來看，只有如此才能真正達到節(jié)約社會資源的目的。
3.2企業(yè)人員擁有生產(chǎn)成本控制的思想
現(xiàn)階段我國中小企業(yè)人員已經(jīng)意識到中小企業(yè)在我國的國民經(jīng)濟中已經(jīng)發(fā)揮著越來越重要的作用，是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，不但給我國現(xiàn)代化建設創(chuàng)造了巨大財富，也解決了大量勞動力問題。我國的中小企業(yè)，要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，合理的進行成本控制已成為中小企業(yè)發(fā)展的必由之路。所以只有有了成本控制意識，才能有效控制成本，而一種正確的成本意識，常會帶來巨大的經(jīng)濟效益。
3.3生產(chǎn)成本控制側重宏觀需求
生產(chǎn)成本是企業(yè)的一項綜合管理，是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。但很大一部分中小企業(yè)并非意識到這一點，它們實施的生產(chǎn)成本控制，僅限于國家頒布的財務法規(guī)的遵守與執(zhí)行上，只是未了應付上級部門的檢查或為了向上級主管部門匯報工作的需要。這是為美化自身經(jīng)營管理業(yè)績的一項宏觀需要，忽略了生產(chǎn)成本控制對企業(yè)經(jīng)營管理的實際效用。
4.中小企業(yè)成本控制方面存在的問題
4.1物資管理方面的問題
物資是生產(chǎn)成本控制的重要內(nèi)容。許多中小企業(yè)庫存的原輔助材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等物資的熟料逐年遞增，甚是成倍增長，但物資的存儲空間、管理人員的素質和數(shù)量并沒有按比例相應增加。材料的使用很少經(jīng)過精確的計算，驗收和領用缺乏有效的監(jiān)督控制，量化管理體系不完善，盤存不及時，財產(chǎn)清查不嚴格，材料物資的日常管理缺乏科學、規(guī)范的制度。
4.2生產(chǎn)管理方面的問題
許多中小企業(yè)的生產(chǎn)以手工操作為主，技術含量不高，產(chǎn)品制造的精確度較低，不合格率較高。生產(chǎn)流程的設計不高科學，流程不夠清晰，產(chǎn)品成本核算不規(guī)范、不合理、生產(chǎn)過程管理缺乏有效的監(jiān)督。
4.3產(chǎn)品設計成本意識缺位
有的企業(yè)盡管采取措施強化成本統(tǒng)計，如分車間獨立進行成本核算，嚴格控制材料和工時消耗等等，但效果有限，成本依然上升。其原因在于沒有把好產(chǎn)品的設計關，忽視了產(chǎn)品設計階段各零部件成本的估算統(tǒng)計工作，致使產(chǎn)品—投產(chǎn)就出師不利。
4.4決策過程成本控制理念落后
任何領導層決策的失誤，都要由整個企業(yè)承擔損失。由于產(chǎn)品開發(fā)、市場選擇、資金運作不當，或者優(yōu)柔寡斷、議而不決而喪失的發(fā)展機會，都直接或間接增加企業(yè)開支，必然拉動產(chǎn)品成本上升。中小企業(yè)雖然營銷渠道較短，但由于促銷活動頻繁，人員費用過大，單位產(chǎn)品營銷費用一般偏高，產(chǎn)品檔次不高，容易過時，有時會陷入要么推出市場，要么降價促銷，壓縮利潤空間，甚至蒙受虧損的兩難境地。中小企業(yè)雖然組織結構相對簡單，但隨著規(guī)模不斷擴大，仍免不了設置或增添若干職能單位，加之對外應酬面廣，行政管理費用難以控制，甚至大幅超支，這勢必會增加產(chǎn)品的成本。
5.強化中小企業(yè)成本控制的措施
為切實解決上述問題，充分發(fā)揮地利、利用人和，在市場競爭中樹立價格優(yōu)勢，爭得一席之地，中小企業(yè)必須切實強化成本觀念，大力推行三層次成本控制，即覆蓋生產(chǎn)、設計與決策的全過程成本控制。
5.1做好產(chǎn)品設計過程中的成本控制
在市場競爭環(huán)境中，企業(yè)開發(fā)心產(chǎn)品，不僅要作到市場可行，技術可行，還要重視經(jīng)濟可行。市場可行，是指企業(yè)產(chǎn)品必須適銷對路;技術可行，是指企業(yè)具備制造該產(chǎn)品的設備、工藝、人員條件;經(jīng)濟可行，則是指該產(chǎn)品有利潤空間。有的企業(yè)強調市場導向，也有的企業(yè)搞成本導向，其實二者是一致的 。在生產(chǎn)力發(fā)達、科技進步、商品豐富的今天，賣方市場已全面轉向買方市場，消費者需求是企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)的源泉。保證質量，降低成本，是企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)永恒的努力方向。
5.2堅決壓縮行政開支
行政開支是非生產(chǎn)成本的重要組成部分，壓縮行政開支，說起來容易做起來難，即可能流于口頭空喊，有可能激起上下級和部門之間的矛盾。在實際操作時，可參照現(xiàn)代管理學中的零基理論行事。
5.3講求資本運行效率
中小企業(yè)資金規(guī)模不大，融資渠道有限，若盲目投資，孤注一擲，遭到挫敗，可能一蹶不振，投資活動需倍加謹慎。不可過分追求尖端技術和產(chǎn)品，更不能將自身拴到“夕陽工業(yè)”戰(zhàn)車上。對欲采取的投資方案，大到調整生產(chǎn)方向，小到增加花色品種，都要在商場調研的基礎上，進行技術經(jīng)濟可行性分析，以求穩(wěn)打穩(wěn)扎，避免失敗，對企業(yè)實施脫胎換骨的改造。
5.4尋求滿意決策方案
在決策學中，“優(yōu)化”恐怕是出現(xiàn)頻率最高的詞匯之一。所謂優(yōu)化，是指在進行某項科學決策時，先廣開言路，鼓勵提出盡可能多的“方案”;然后舍去不具備實施條件的“空想方案”，保留“可行方案”;最后建立科學合理的指標體系，對可行方案作技術和經(jīng)濟性比較，選取“最優(yōu)方案”。以最快速度制定和實施滿意決策方案，是作好中小企業(yè)成本管理的關鍵所在。
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淺談地區(qū)中小個企運營中的成本控制與管理
【摘要】在市場競爭日趨激烈的今天，各個企業(yè)都為穩(wěn)住陣腳而不斷奮斗。作為各種企業(yè)中占據(jù)著很大一部分力量的中小型個企，自當是不容忽視的。那么在順應時代的各種制度壞境下，企業(yè)的成本管理、成本控制就是內(nèi)部管理及控制體系中舉足輕重的組成部分。然而要在有限的資本下“做大、做強、做優(yōu)”，就是擺在目前中小個企發(fā)展中亟待解決的問題。因此，本文分析了目前中小個企在成本控制中存在的問題，提出了應對措施，以此來加強和改善目前中小企業(yè)成本控制的問題。
【關鍵詞】中小個企 成本控制 管理
一、引言
目前在成都地區(qū)中小型個企在數(shù)量上占到全城企業(yè)數(shù)量的70%以上，不僅提供了大量就業(yè)機會，還為社會創(chuàng)造了不少于40%的經(jīng)濟價值。雖然中小企業(yè)在規(guī)模上不起眼，但他們卻是活躍市場和技術創(chuàng)新的生力軍。正是由于這些特點，其進出市場非常方便，便于成本回收。而且他們多是直接面向市場的群體，能夠及時根據(jù)客戶的變動需求調整經(jīng)營策略，指定事宜的營銷方案，做到供需相應。
二、現(xiàn)狀分析
從全國范圍來看，改革開放以來，我國的中小型個企的大量崛起為社會提供了大約65%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。在成都片區(qū)的都江堰市內(nèi)中小型個企占據(jù)了市場的大部分比重。特別是在地震之后，政府采取了各種扶持措施，更是為燃燒中的中小企業(yè)添了一捆熱柴。隨著新城的建設，各行各業(yè)都煥然一新，勢如破竹地成長起來。然而這些企業(yè)在促進了經(jīng)濟發(fā)展的同時，也面臨著許多棘手的困境。特別是在美國次貸危機的影響之下，各種矛盾便顯得尤為突出。就個體而言，他們?nèi)狈姶蟮馁Y金支持，一次融資難是個很高的門檻等著他們跨過，同時社會服務體系不健全、員工和客戶流動性大、信息缺乏、企業(yè)管理水平低、市場競爭能力弱、整體素質有待提高等一些不容忽視和回避且亟待解決的老問題。在種種問題的考驗下，許多企業(yè)選擇了轉行或者退出市場。這一系列問題的出現(xiàn)，除了金融危機帶來的國家政策的調控的影響，企業(yè)自身資金管理的好壞直接決定了企業(yè)面對這場挑戰(zhàn)的優(yōu)勝劣汰。而這些問題可以大致被分為以下幾類：
1.成本控制意識不足。由于意識薄弱，很多企業(yè)認為資金管理就是簡單的收支管理。由于中小企業(yè)的資金來源主要是依靠家庭支持或者朋友合伙等極微薄力量的支撐，而企業(yè)管理者大多都未經(jīng)過系統(tǒng)而正規(guī)的資金管理訓練，缺乏財務管理的能力和豐富的實踐，尤其專業(yè)知識的跟進上也存在很大不足。再加上管理者大多會一人分飾多角，無法平衡發(fā)力，因而未能將資金做好科學和合理的管理。常常只做到去精取粗，重點偏移。只著重于單純的控制可見成本，未能做到高瞻遠矚，從長遠利益出發(fā)，投資、控制潛在成本，以實現(xiàn)可持續(xù)性的滾雪球式的發(fā)展。以達到最佳利益。這種盈利模式在經(jīng)濟不景氣的今天更是遇到了很大瓶頸。與前幾年相比，融資成本不易降低，各種融資渠道都難以降低融資成本，從發(fā)展趨勢來看，控制融資成本成了企業(yè)成本控制的一個難題。
2.企業(yè)資金散亂，使用效率低下。雖然大多數(shù)都有擬定自己的資金計劃，但是由于很多太具形式化，本身存在很多漏洞，又沒有一個合理而可行的獎懲制度，因此很難落到實處。由于規(guī)模的框定，管理者與員工之間，員工與員工之間，管理者、員工和客戶之間的接觸近似于零接觸的，有了更多“人情味”、“人性化”的成分在里面，正是這種靈活性，缺乏一個規(guī)范的操作平臺，控制體系，造成管理的松散，這必將導致企業(yè)資金散亂。由于中小企業(yè)個體勢力和實力的缺乏，一旦投資就很容易是帶老本的投入，加上資金回籠慢、周轉慢的一系列緣故，中小企業(yè)的資金管理就變得難上加難。
3.一味降低可見成本，忽視了隱性成本，缺乏為未來埋單的意識。很多中小企業(yè)管理者過于注重眼前利益，在自己設定的利益圈子中打轉，為自己設限做了井底之蛙，常常盤算著小利益，最后將自己套進了一個死胡同。比如一些人際關系網(wǎng)、創(chuàng)新的技術以及對人才的留任都是一些潛在支出，然而他們卻常常忽視這種隱性成本。
4.處理不好企業(yè)成本管理與市場之間的關系。在市場經(jīng)濟的環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部所有管理行為都應當將市場作為主要的導向，成本管理自然也不例外。然而多數(shù)中小企業(yè)成本管理缺少市場指導，缺乏成本管理市場化的觀念，看不清企業(yè)效益與效率之間的問題;對市場環(huán)境缺乏分析與預測，片面追求生產(chǎn)能力的提升而忽略了市場環(huán)境下消費者的需求與承受能力。
5.容易滿足于現(xiàn)狀。雖然各種管理者的初衷各不相同，但無一例外的都是奔著利益去的，然而最終走出來的真正的企業(yè)家卻是少之又少的。在經(jīng)營的路上常常因為各種原因而止步或者退出了。太容易滿足于現(xiàn)狀是造成企業(yè)止步不前或是慘遭淘汰的重要禍根之一。
三、加強完善成本控制的對策
為了穩(wěn)住陣腳，提高企業(yè)資金周轉速度和使用效率，節(jié)約資金成本，提升競爭力。企業(yè)決策者可以從以下幾點降低各種成本。
1.做好激勵工作，做到標桿管理。所謂標桿管理，指的是以某一個特定的指標或者是在某一特定方面的實踐上競爭力最強的企業(yè)或者行業(yè)中的領頭企業(yè)或者其內(nèi)部某部門作為基準，將本企業(yè)的產(chǎn)品、服務管理措施或相關事件的實際狀況與這些基準進行定量化的評價、比較，在此基礎上制定和實施改進的策略和方法，并堅持不斷反復進行的一種管理方法。就是俗稱的一種榜樣作用。不過在進行當中，由于太多企業(yè)的現(xiàn)狀決定了他們很容易形成一種盲目的照模照樣的模仿，沒有因時因地地進行針對性的戰(zhàn)略調整和方向優(yōu)化，因為一定要好好利用這把雙刃劍。
2.建立一個切實可行的成本控制標準。為了能夠最大限度地降低成本，獲取最大的利益，所以指定成本目標時一定要首先考慮到企業(yè)的目標盈利總額。有了大方向的目標才能實現(xiàn)產(chǎn)品立于市場上的不敗之地。因此成本目標也需考慮到有競爭力的銷售價格。成本形成是一個全程化的過程，發(fā)生在生產(chǎn)、銷售的各個環(huán)節(jié)(包括售后)，所以在成本大計劃下應該有層層遞進的小目標，細化到每一個最基本的環(huán)節(jié)上。成本控制目標不能大而化之，否則不利于責任落實和考核控制，同時在細節(jié)計劃和制定上面需要各個部門共同協(xié)商認可，最后達成一致共同執(zhí)行。
3.核算成本績效，及時分析成本發(fā)生偏差的原因及改進。在實際操作中，一方面盡可能落實成本計劃上的內(nèi)容，另外一方面也要及時進行核對，根據(jù)成本控制標準對于發(fā)生的成本費用進行檢查監(jiān)督，通過比較分析找到偏差量，從而判斷成本控制的績效。
4.在執(zhí)行過程中，做到收入循環(huán)。對每一個客戶，每一樁生意做好詳細記錄，一方面可以做到每一筆交易都心里有數(shù)，定期檢查，及時收款，回籠資金。另一方面可以隨時進行客戶關系維護，穩(wěn)固和拓展業(yè)務。
5.及時學習最新知識，提升投資回報。在信息大爆炸的年代，必須做到隨時注意在成本控制方面以及相關管理知識方面的知識和實踐跟進。認真搜集各方面信息，包括相關的社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境和市場環(huán)境，了解競爭者實力、發(fā)展現(xiàn)狀等，并及時檢查自身狀況才可立于不敗之地。另外，在投資選擇和利益回報方面，一定要結合自身在眾多方案中選擇最優(yōu)最適合自己企業(yè)的，使得中標的方案達到預期效益。若是投資過程中出現(xiàn)經(jīng)濟拐點，一定要做到謹慎對待。“寧可踏空，不要套牢”。
參考文獻
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民營中小企業(yè)內(nèi)部控制審計分析
摘要：由于我國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制審計尚處在起步階段，再加上民營企業(yè)本身的一些特點，使得民營中小企業(yè)的內(nèi)部控制審計有一定的特殊性。本文結合民營中小企業(yè)內(nèi)部控制審計的特點，對其內(nèi)部控制審計進行分析，明確其內(nèi)部控制審計的重點，并提出相關的建議。
關鍵詞：民營中小企業(yè) 內(nèi)部控制 審計
我國的民營企業(yè)特別是民營中小企業(yè)，從弱到強、從少到多，已成為我國國民經(jīng)濟的重要力量。然眾多民營企業(yè)經(jīng)營失敗的案例表明，內(nèi)部控制的缺失和不完善已成為制約民營中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸，而內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制自我完善和有效執(zhí)行所必經(jīng)的途徑。
一、民營中小企業(yè)內(nèi)部控制審計的特殊性
(一)民營中小企業(yè)的所有權及管理權過于集中
民營中小企業(yè)投資者往往只有一個或者少數(shù)幾個，高層管理者因為掌管權力，容易凌駕于“制度控制”之上。當他們只顧考慮企業(yè)自身利益最大化時，會采取粉飾會計報表行為，導致賬務不真實、票據(jù)不完整等現(xiàn)象。他們之所以不追求高質量的審計報告，是因為怕?lián)p害自身利益。因此，注冊會計師要高度關注管理層舞弊造成的重大錯報風險，制定一個合理、有效的流程，確保審計結果的公允與公正。
(二)民營中小企業(yè)內(nèi)控制度不完善，財務管理不規(guī)范
民營中小企業(yè)規(guī)模較小、機構設置簡單、行業(yè)范圍較為狹窄、企業(yè)流程比較簡單、員工人數(shù)有限，這些特點往往使企業(yè)無法形成較為完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)。比如，由于民營中小企業(yè)自身的各種局限，往往違背不相容職務分離制度;另外，中小家族企業(yè)的發(fā)展在很大程度上受人為限制，企業(yè)財產(chǎn)轉移的情況也較為普遍，如倒閉或是另作其他投資等。因此，注冊會計師應從各方面調查了解被審計單位的業(yè)務活動及相應的內(nèi)部控制體系。
(三)民營中小企業(yè)內(nèi)部各個部門抵觸外部審計
內(nèi)部控制是一個整體的概念和過程，從公司的業(yè)務開始一直到業(yè)務結束，涉及采購、生產(chǎn)、銷售的各個環(huán)節(jié)。因此，在對公司的內(nèi)部控制進行審計時，由于外部審計人員不了解企業(yè)內(nèi)部的組織結構、生產(chǎn)流程和經(jīng)營特點，需要接觸企業(yè)各個部門的人員，獲取一些資料和審計證據(jù)。然而，民營中小企業(yè)各部門人員為了自身的利益有可能不配合外部審計，甚至故意掩飾一些財務信息，或者采取財務拖延的辦法，使得外部審計人員很難獲得審計證據(jù)，這樣會加大審計的難度。
(四)花費的審計成本高
由于民營中小企業(yè)規(guī)模不大、發(fā)展快速和內(nèi)部控制不健全等特點，使得審計風險領域分布比較廣泛，從而加大了評估風險的成本，審計工作效率也達不到預期效果。因此，注冊會計師應關注在有效實施內(nèi)部控制審計、提高財務信息質量的前提下盡量減少成本。
(五)缺乏民營中小企業(yè)的內(nèi)部控制審計實務指南和操作規(guī)范
現(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部控制設計及運行所依據(jù)的內(nèi)部控制標準是財政部等五部委于2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范適用于大型企業(yè);2010年出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定，執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范的企業(yè)要在2011年開始對內(nèi)部控制進行審計。但是迄今為止，仍未出臺相關的準則，有關內(nèi)控審計目標、范圍與程序的問題也沒有明確的規(guī)定，導致在審計時，注冊會計師只有依靠自身的經(jīng)驗和知識進行判斷分析。在一定程度上影響了審計工作和結果的權威性和正確性。
二、民營中小企業(yè)內(nèi)部控制審計的重點
(一)判斷可審性
注冊會計師在不了解被審計單位的情況下接受審計，會存在無法避免的審計風險。如果不接受審計，注冊會計師又將會失去一個客戶。在具體的操作中，短時間內(nèi)做出判斷有一定的難度，因為通常民營中小企業(yè)不存在類似會計咨詢、管理咨詢等業(yè)務往來關系。因此，注冊會計師在接受委托時應加強對審計風險的關注，通過充分調查了企業(yè)管理者的品德以及他們對內(nèi)部控制的認識和重視程度，將審計風險控制在合理的范圍之內(nèi)。在做出拒絕接受委托的決策時，不僅要考慮約定風險以及相關成本因素，還要考慮其他如法律、道義對會計師事務所聲譽上的潛在影響等因素。對民營中小企業(yè)的審計，注冊會計師更需要足夠的耐心、細心與責任心，這樣才能在盡心盡職的同時，縮小其與企業(yè)的期望差距，及時完成審計工作。
(二)注重評價流程層面控制
民營中小企業(yè)機構設置簡單，流程層面控制少，決策權相對集中，內(nèi)部控制的有效性很大程度上取決于管理層的理念及重視程度。因此，評價控制環(huán)境對于評價民營中小企業(yè)內(nèi)部控制的有效性尤為重要，這就要求采用風險導向、自上而下的方法選擇要測試的控制，重點關注企業(yè)層面控制。注冊會計師可以通過與員工討論等方式觀察其業(yè)務活動，對企業(yè)的誠信與道德價值觀念進行了解。
(三)控制審計成本
注冊會計師在對內(nèi)部控制進行審計帶來收益的同時，也帶來了高昂的審計成本。注冊會計師在執(zhí)行審計時，可從以下方面考慮：首先，可以根據(jù)實際情況，將企業(yè)的內(nèi)部控制審計與財務報表審計進行整合來降低審計成本，提高審計質量;其次，可以盡可能地利用內(nèi)部審計的結果，減少內(nèi)部控制測試;再次，可以在保證一定的審計質量和重要性水平前提下，通過判斷選擇不同的審計程序及審計方法，以減少審計成本。
(四)加強與民營中小企業(yè)的溝通
通過與企業(yè)的溝通，爭取民營中小企業(yè)的支持和配合，妥善化解人際沖突。與被審計單位建立良性互動關系，在相互尊重、理解和信任的氛圍中提出的審計意見和建議，更容易讓對方接受和采納。通過與企業(yè)的溝通，使審計工作獲得民營中小企業(yè)領導的支持與理解，提高審計工作的主動性和建設性。在審計溝通中，審計人員既不能過于強勢，又不能一味忍讓，注冊會計師要以積極的心態(tài)與被審計單位共同尋找和識別生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的問題和風險，共同分析原因和尋求解決方案，共同防范企業(yè)風險，促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)目標。
三、建議
(一)企業(yè)層面
1.完善民營中小企業(yè)的治理結構。導致公司主體對內(nèi)部控制審計的需求不足和公司內(nèi)部不能全力配合內(nèi)部控制審計工作的原因是，企業(yè)沒有一個完善的公司治理結構。具體到我國民營中小企業(yè)，顯著特征之一就是企業(yè)的產(chǎn)權高度集中，家族成員把持企業(yè)的重要管理崗位，而且企業(yè)的所有權和經(jīng)營權是合一的，缺乏社會化監(jiān)督的動力。而治理結構作為企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境的主要內(nèi)容，是內(nèi)部控制的基礎。因此，民營中小企業(yè)只有不斷完善其治理結構才能有一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制才能得以落實，內(nèi)部控制審計也才能發(fā)揮積極作用。
2.完善民營中小企業(yè)內(nèi)部控制。民營中小企業(yè)要建立完善的內(nèi)部控制，首先要建立和健全控制程序和政策，然后監(jiān)督它們的實際執(zhí)行情況，同時還要改善控制環(huán)境、轉變管理理念、健全法人治理結構、完善具體的組織機構、提高員工的素質、疏通風險評估與溝通的渠道等。
(二)會計師事務所層面
1.提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，控制審計成本。會計師事務所要對民營中小企業(yè)的所有注冊會計師進行培訓和再教育，既包括業(yè)務素質方面，也包括職業(yè)道德方面。在業(yè)務素質方面，會計師事務所要不斷提高從業(yè)人員的知識面，以便能更好地適應全面內(nèi)部控制審計的要求;在職業(yè)道德方面，會計師事務所更要予以高度重視。注冊會計師的職業(yè)道德水平是抵制客戶管理當局壓力的最后一道防線。所有外在的、強制的規(guī)則和限制都要依靠注冊會計師自身去遵守。注冊會計師在實施審計的過程中，應當遵循成本效益原則。在確保審計質量的大前提下，要盡可能地降低審計成本，提高審計效率。在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，選擇多種審計方法等。
2.提高會計師事務所的服務意識。作為中介服務機構的會計師事務所，應該發(fā)揮服務功能，幫助民營中小企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系。會計師事務所應該利用在經(jīng)濟管理、會計核算等方面的人才優(yōu)勢，與中小企業(yè)建立長期的合作關系，為民營中小企業(yè)提供會計、經(jīng)濟管理咨詢業(yè)務，尋找經(jīng)濟管理漏洞，建立健全會計內(nèi)部控制制度，規(guī)范會計核算，促進其發(fā)展壯大，也為今后的審計工作創(chuàng)造良好環(huán)境。
(三)政府層面
內(nèi)部控制標準不只是注冊會計師對企業(yè)進行審計時的依據(jù)，也是企業(yè)自身建立健全內(nèi)部控制的依據(jù)。因此，制定科學的內(nèi)部控制評價標準尤為重要。根據(jù)每個行業(yè)對內(nèi)部控制的側重點不同，我國可以研究出分行業(yè)的內(nèi)控評價標準。為了規(guī)范民營中小企業(yè)內(nèi)部控制審計實務，可在已有的相關準則基礎上，借鑒國際先進做法，結合我國實際情況，制定民營中小企業(yè)內(nèi)部控制審計實務指南，指導民營中小企業(yè)內(nèi)部控制審計工作。
參考文獻：
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作者簡介：
劉艷，女，湖南永州人，碩士，講師。主要從事金融經(jīng)濟方面教研工作。
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