企業(yè)所得稅填報(bào)須知

　　填寫企業(yè)所得稅的時(shí)候該注意哪些點(diǎn)呢?下面學(xué)習(xí)啦小編整理了幾類企業(yè)所得稅填報(bào)需要注意的點(diǎn)，歡迎閱讀。

　　企業(yè)所得稅填報(bào)須知：綜合類

　　1、“正常申報(bào)”、“更正申報(bào)”或“補(bǔ)充申報(bào)”勾選提醒

　　正常申報(bào)：申報(bào)期內(nèi)，納稅人第一次年度申報(bào)為“正常申報(bào)”;

　　更正申報(bào)：申報(bào)期內(nèi)，納稅人對(duì)已申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行更正申報(bào)的為“更正申報(bào)”;

　　補(bǔ)充申報(bào)：申報(bào)期后，由于納稅人自查、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估等發(fā)現(xiàn)以前年度申報(bào)有誤而更改申報(bào)為“補(bǔ)充申報(bào)”。

　　2、“所得減免”填寫提醒

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》(A100000)第20行“所得減免”：填報(bào)屬于稅法規(guī)定所得減免金額。本行通過(guò)《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》(A107020)填報(bào)，本行<0時(shí)，填寫負(fù)數(shù)，但因應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目虧損可互相抵減，此行為負(fù)數(shù)時(shí)，后臺(tái)按零計(jì)算;《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》(A106000)第2列“納稅調(diào)整后所得”第6行按以下情形填寫：A100000第19行“納稅調(diào)整后所得”>0，第20行“所得減免”>0，則本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且減至0止。第20行“所得減免”<0，填報(bào)此處時(shí)，以0計(jì)算。

　　企業(yè)所得稅填報(bào)須知：納稅調(diào)整類

　　1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額計(jì)算基數(shù)

　　A100000表的第1行+A105010表第1行“稅收金額”(視同銷售收入)+ A105010表第23行“稅收金額”(銷售未完工產(chǎn)品的收入)- A105010表第27行“稅收金額”(銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入)+投資收益(從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè))。

　　2、政府補(bǔ)助填報(bào)的幾種情況

　　(1)對(duì)會(huì)計(jì)已做收入且符合不征稅收入的，填入《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000表)第8行、24行調(diào)整。其中符合專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的，填報(bào)《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105040)，數(shù)據(jù)會(huì)過(guò)渡到《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000表)

　　(2)對(duì)會(huì)計(jì)做遞延收益且不符合不征稅收入的，填報(bào)《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105020)。

　　(3)涉及不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷額不得稅前扣除，在《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105080)表反映。

　　3、發(fā)生非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資填報(bào)提醒

　　企業(yè)發(fā)生非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資，會(huì)計(jì)未確認(rèn)收入，稅法需視同銷售，且不享受特殊性稅務(wù)處理，填報(bào)在《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105010)中。如果企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資享受特殊性稅務(wù)處理，則只填報(bào)《企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105100)。

　　4、《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105030)填報(bào)提醒

　　本表填報(bào)納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置投資項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定計(jì)算的處置所得，稅收計(jì)算為處置損失的，本表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　5、按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益填報(bào)提醒

　　按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，而稅法規(guī)定，被投資方作出利潤(rùn)分配的日期確認(rèn)投資收益。據(jù)此，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)填報(bào)《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105030)作納稅調(diào)整;同時(shí)，被投資方作出利潤(rùn)分配決定時(shí)，若屬于稅法規(guī)定的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，投資企業(yè)還需再填報(bào)《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》(A107011)，進(jìn)行納稅調(diào)整。類似的還有國(guó)債利息收入的填報(bào)，也是這種模式。

　　6、準(zhǔn)備金的填報(bào)提醒

　　(1)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第32行“(二)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”：填報(bào)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金等不允許稅前扣除的各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金納稅調(diào)整情況。納稅人根據(jù)稅法，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等相關(guān)政策規(guī)定，允許稅前扣除的特殊行業(yè)準(zhǔn)備金則填報(bào)在《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105120)，并根據(jù)A105120表填寫A105000表第38行“(三)特殊行業(yè)準(zhǔn)備金”

　　(2)企業(yè)需調(diào)整的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額主要填寫在A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中的第32行“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”，但如果企業(yè)在處置資產(chǎn)時(shí)，對(duì)前期已作調(diào)增的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要區(qū)分兩種情況填寫：如果未發(fā)生稅收處置損失則轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備仍填寫在此行。如果企業(yè)發(fā)生了稅收處置損失，轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要通過(guò)表A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》反映。

　　7、《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》(A105081)填報(bào)提醒

　　(1)表A105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》僅填寫根據(jù)2014年出臺(tái)的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))規(guī)定，六大行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊、縮短折舊年限，以及其他企業(yè)研發(fā)儀器、設(shè)備，單項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值低于5000元的一次性扣除等，享受稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)計(jì)情況。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào))規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊，不填報(bào)本表。

　　(2)為統(tǒng)計(jì)加速折舊、扣除政策的優(yōu)惠數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)填報(bào)按以下情況分別填報(bào)：

　　一是會(huì)計(jì)處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，按稅法規(guī)定折舊完畢后，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫本表;

　　二是會(huì)計(jì)處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法方法的，從按稅法規(guī)定折舊金額小于按會(huì)計(jì)處理折舊金額的年度起，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫本表;

　　三是會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法的，合計(jì)欄項(xiàng)下“正常折舊額”，按該類固定資產(chǎn)稅法最低折舊年限和直線法估算“正常折舊額”，與稅法規(guī)定的“加速折舊額”的差額，填報(bào)加速折舊的優(yōu)惠金額。

　　(3)稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，在折舊完畢后，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫本表。稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的，加速折舊額小于會(huì)計(jì)處理折舊額(或正常折舊額)的月份、季度起，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫本表。

　　(4)第17列、19列“正常折舊額”：會(huì)計(jì)上未采取加速折舊方法的，按照會(huì)計(jì)賬冊(cè)反映的折舊額填報(bào)。會(huì)計(jì)上采取縮短年限法的，按照不短于稅法上該類固定資產(chǎn)最低折舊年限和直線法計(jì)算的折舊額填報(bào);會(huì)計(jì)上采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的，按照直線法換算的折舊額填報(bào)。

　　(5)企業(yè)在稅收上享受加速折舊政策時(shí)，其會(huì)計(jì)上仍可按其原折舊方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不必按加速折舊進(jìn)行處理，申報(bào)年度報(bào)表時(shí)按稅收口徑調(diào)整填報(bào)。

　　8、《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)填報(bào)提醒

　　(1)發(fā)生即填報(bào)。作為納稅調(diào)整系列的例外，不論是否存在納稅調(diào)整，發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)(清單申報(bào)、專項(xiàng))列示填報(bào)。

　　(2)與《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105030)、《納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105000)“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”行次的關(guān)聯(lián)調(diào)整。

　　(3)本表及附表的損失以正數(shù)填報(bào)。

　　9、《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105010)填報(bào)提醒

　　(1)適用符合企業(yè)所得稅視同銷售條件，會(huì)計(jì)未核算確認(rèn)收入、成本(或確認(rèn)金額與稅收規(guī)定不一致)的進(jìn)行填報(bào)調(diào)整，若會(huì)計(jì)已進(jìn)行處理，且與稅收確認(rèn)金額一致，不存在差異，不再填報(bào)本表。

　　(2)視同銷售收入作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額計(jì)算基數(shù)。

　　(3)本表視同銷售成本的調(diào)整，稅收金額的負(fù)數(shù)填報(bào)在納稅調(diào)整金額。(設(shè)置考慮：反映視同銷售收入、視同銷售成本調(diào)整方向)

　　(4)企業(yè)所得稅視同銷售以所有權(quán)轉(zhuǎn)移為準(zhǔn)，注意企業(yè)所得稅視同銷售與增值稅視同銷售和營(yíng)業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為的差異。

　　10、《企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105100)填報(bào)提醒

　　對(duì)于發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)且選擇特殊性稅務(wù)處理(即債務(wù)重組所得可以在5個(gè)納稅年度均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額)的納稅人，重組日所屬納稅年度的以后納稅年度，也在本表進(jìn)行債務(wù)重組的納稅調(diào)整。除上述債務(wù)重組所得可以分期確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的企業(yè)重組外，其他涉及資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)核算成本差異調(diào)整的企業(yè)重組，本表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105080)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　11、《企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105100)第13行填報(bào)提醒

　　本行政策有所調(diào)整，之前主要填報(bào)上海自貿(mào)區(qū)適用非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資的事項(xiàng)，現(xiàn)該政策剛剛在全國(guó)范圍內(nèi)推廣，填報(bào)范圍有所加大。

　　企業(yè)所得稅填報(bào)須知：稅收優(yōu)惠類

　　1、國(guó)債利息收入填報(bào)提醒

　　作為利息收入構(gòu)成收入總額，但持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債利息收入作為免稅收入處理。(1)持有期間，會(huì)計(jì)上一般按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)利息收入，而稅法規(guī)定按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入。在年度申報(bào)時(shí)，企業(yè)通過(guò)A105020《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》，將會(huì)計(jì)上確定的利息收入進(jìn)行納稅調(diào)整。 (2)到期兌付或轉(zhuǎn)讓國(guó)債取得利息收入時(shí)，年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)先通過(guò)A105020《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》，將會(huì)計(jì)上以前確認(rèn)的利息收入進(jìn)行調(diào)增，如符合免稅條件，再通過(guò)A107010進(jìn)行免稅收入申報(bào)。

　　2、《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040) “一、符合條件的小型微利企業(yè)”填報(bào)提醒

　　填報(bào)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》(A100000)第23行應(yīng)納稅所得額計(jì)算的減征5%企業(yè)所得稅金額。其中對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其減按50%部分換算稅款填入本行。

　　3、對(duì)于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除(用于專項(xiàng)研發(fā)的財(cái)政性資金)填報(bào)提醒

　　企業(yè)作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)部分，在A107014表第11列減除，如果企業(yè)作為應(yīng)稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)部分，可按研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除規(guī)定填報(bào)。

　　企業(yè)所得稅填報(bào)須知：其他類

　　境外所得分?jǐn)偟墓餐С鎏顖?bào)提醒

　　A108010境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表第16列“境外分支機(jī)構(gòu)調(diào)整分?jǐn)偪鄢挠嘘P(guān)成本費(fèi)用”和第17列“境外所得對(duì)應(yīng)調(diào)整的相關(guān)成本費(fèi)用支出”所對(duì)應(yīng)的境外所得分?jǐn)偟墓餐С?，需要在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)進(jìn)行納稅調(diào)增。

　　匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)入庫(kù)開(kāi)票提醒

　　匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按主表34+35+36行計(jì)算應(yīng)補(bǔ)退稅款，也可按《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》(A109000)17行計(jì)算應(yīng)補(bǔ)退稅款，二者數(shù)額相等。

　　第3列“合并、分立轉(zhuǎn)入(轉(zhuǎn)出)可彌補(bǔ)虧損額”：填報(bào)按照企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定因企業(yè)被合并、分立而允許轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額，以及因企業(yè)分立轉(zhuǎn)出的可彌補(bǔ)虧損額(轉(zhuǎn)入虧損以“-”號(hào)表示，轉(zhuǎn)出虧損以正數(shù)表示)，且當(dāng)年不能用合并后企業(yè)利潤(rùn)抵減。

　　納稅人相關(guān)票據(jù)不規(guī)范填報(bào)提醒

　　新申報(bào)表中所有的“賬載金額”欄必須按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范填寫，若查補(bǔ)環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定的票據(jù)，不得稅前扣除情形補(bǔ)填在A105000表“其他”欄次。