融資租賃差額是如何計(jì)稅的
融資租賃差額是如何計(jì)稅的
租賃融資方式作為一種具有“融物”特征的融資方式,在世界許多國(guó)家得到廣泛應(yīng)用,成為了世界上僅次于銀行信貸的第二大融資方式。下面讓學(xué)習(xí)啦小編來(lái)告訴你融資租賃差額的計(jì)稅，希望能幫到你。
融資租賃差額如何計(jì)稅
(1)經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。
(2)經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金)，扣除對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額。
(3)試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷(xiāo)售額：
?、僖韵虺凶夥绞杖〉娜?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。
?、谝韵虺凶夥绞杖〉娜?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。
(4)經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人
2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第(1)、(2)、(3)點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行;2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第(1)、(2)、(3)點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第(1)、(2)、(3)點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行。
融資租賃的行業(yè)發(fā)展
融資租賃起源于上世紀(jì)50年代的美國(guó)，中國(guó)的現(xiàn)代融資租賃業(yè)起步較晚，開(kāi)始于20世紀(jì)80年代的改革開(kāi)放，當(dāng)時(shí)為了解決資金不足和引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備、管理的需求，作為增加引進(jìn)外資的渠道。2013年中國(guó)融資租賃業(yè)總體發(fā)展迅速。2013年融資租賃公司突破了1000家，達(dá)到1026家，比年初的560家增加466家，增長(zhǎng)83.2%;融資租賃行業(yè)注冊(cè)資金突破3000億人民幣大關(guān)，達(dá)到3060億人民幣。
根據(jù)前瞻產(chǎn)業(yè)研究院發(fā)布的《2015-2020年中國(guó)融資租賃行業(yè)市場(chǎng)前瞻與投資戰(zhàn)略規(guī)劃分析報(bào)告》分析：我國(guó)金融租賃業(yè)近年來(lái)都保持了良好的發(fā)展勢(shì)頭，預(yù)測(cè)認(rèn)為2017年中國(guó)將超越美國(guó)，成為世界第一金融租賃大國(guó)。最新數(shù)據(jù)顯示，截至2013年6月底，全國(guó)融資租賃合同余額約1.9萬(wàn)億元人民幣，比年初1.55萬(wàn)億元增加約3500億元，增長(zhǎng)幅度為22.6%。其中，金融租賃合同余額約7400億元，比上年底的6600億元增長(zhǎng)12.1%;內(nèi)資租賃合同余額約6600億元，比上年底的5400億元增長(zhǎng)22.2%。我國(guó)融資租賃行業(yè)保持了良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。融資租賃行業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用愈加明顯。
融資租賃的發(fā)展歷史
起源
現(xiàn)代融資租賃產(chǎn)生于二戰(zhàn)之后的美國(guó)。二戰(zhàn)以后，美國(guó)工業(yè)化生產(chǎn)出現(xiàn)過(guò)剩，生產(chǎn)廠商為了推銷(xiāo)自己生產(chǎn)的設(shè)備，開(kāi)始為用戶提供金融服務(wù)，即：以分期付款、寄售、賒銷(xiāo)等方式銷(xiāo)售自己的設(shè)備。由于所有權(quán)和使用權(quán)同時(shí)轉(zhuǎn)移，資金回收的風(fēng)險(xiǎn)比較大。于是有人開(kāi)始借用傳統(tǒng)租賃的做法，將銷(xiāo)售的物件所有權(quán)保留在銷(xiāo)售方，購(gòu)買(mǎi)人只享有使用權(quán)，直到出租人融通的資金全部以租金的方式收回后，才將所有權(quán)以象征性的價(jià)格轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)人。這種方式被稱(chēng)為“融資租賃”，1952年美國(guó)成立了世界第一家融資租賃公司——美國(guó)租賃公司(現(xiàn)更名為美國(guó)國(guó)際租賃公司)，開(kāi)創(chuàng)了現(xiàn)代租賃的先河。
在中國(guó)的歷史
中國(guó)的現(xiàn)代租賃業(yè)開(kāi)始于20世紀(jì)80年代的改革開(kāi)放，為了解決資金不足和從國(guó)外引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備和管理的需求，在榮毅仁先生的倡導(dǎo)下，作為增加引進(jìn)外資的渠道，從日本引進(jìn)了融資租賃的概念，以中國(guó)國(guó)際信托投資公司為主要股東，成立了中外合資的東方租賃有限公司和以國(guó)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)為主體的中國(guó)租賃有限公司開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)，用這種方法從國(guó)外引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，管理、技術(shù)，改善產(chǎn)品質(zhì)量，提高中國(guó)的出口能力。
融資租賃差額扣除把握兩個(gè)核算要點(diǎn)
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，符合條件的融資租賃公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)租賃公司)從事融資租賃業(yè)務(wù)，其向銀行支付的借款利息可以從提供融資租賃服務(wù)或融資性售后回租服務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。該規(guī)定避免了因貸款利息不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額給租賃公司造成的影響，在一定程度上減輕了租賃公司的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。
目前，租賃公司以有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃直租和售后回租業(yè)務(wù)為主，部分租賃公司兼營(yíng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的商業(yè)保理業(yè)務(wù)。
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，直租業(yè)務(wù)，增值稅稅率為17%;售后回租業(yè)務(wù)，按貸款服務(wù)繳納增值稅，稅率為6%;商業(yè)保理業(yè)務(wù)按6%計(jì)算繳納增值稅。
筆者認(rèn)為，租賃公司借款利息的差額扣除，應(yīng)注意把握差額扣除的時(shí)間和差額扣除金額的核算。
差額扣除時(shí)間
目前對(duì)差額扣除時(shí)間的選擇，有三種觀點(diǎn)：
1.在合同期內(nèi)計(jì)提扣除。
租賃公司在借款合同期內(nèi)，按借款條件計(jì)算每期可差額扣除的金額，在收取租金時(shí)以扣除計(jì)提的利息后的金額進(jìn)行納稅申報(bào)。如租賃公司按季度向承租人收取租金，銀行借款為到期一次還本付息。在按季度收取租金時(shí)即扣除計(jì)提的借款利息。此種方法能夠保證租賃公司在合同期內(nèi)稅負(fù)的均勻，反映租賃公司當(dāng)期提供租賃業(yè)務(wù)承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)。但是與財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件要求“支付”的前提條件不符，不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)可和接受。
2.支付利息時(shí)扣除。
租賃公司在向銀行支付利息的當(dāng)期全額申報(bào)扣除。此方法容易導(dǎo)致租賃公司稅負(fù)不均勻，在支付利息的當(dāng)期稅負(fù)較低，在其他時(shí)間稅負(fù)較高，名義稅負(fù)與實(shí)際情況相偏離。這種情況會(huì)影響租賃公司享受稅負(fù)超過(guò)3%即征即退政策，如在未差額扣除的當(dāng)期，稅負(fù)超過(guò)3%，租賃公司享受了即征即退優(yōu)惠。但是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目期而言，實(shí)際稅負(fù)有可能低于3%。
同時(shí)，以支付的日期作為差額扣除的時(shí)間，容易忽略憑證取得的時(shí)效性。沒(méi)有取得發(fā)票，也無(wú)法準(zhǔn)確填報(bào)《服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除清單》(該附表要求詳細(xì)錄入差額扣除發(fā)票的發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、發(fā)票金額等信息)，存在申報(bào)系統(tǒng)無(wú)法通過(guò)審核的風(fēng)險(xiǎn)。
3、支付利息且取得憑證時(shí)扣除。
租賃公司在支付利息并且取得利息憑證(境內(nèi)借款利息憑證的為發(fā)票)的當(dāng)月進(jìn)行差額扣除，取得利息憑證晚于實(shí)際支付的，應(yīng)以取得憑證的時(shí)間為準(zhǔn)。這樣操作符合財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件“支付”的前提，也滿足取得“有效憑證”的要求。
不足之處與觀點(diǎn)2類(lèi)似，容易導(dǎo)致名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)偏離。業(yè)務(wù)少的租賃公司，應(yīng)注意支付利息與收取租金節(jié)奏的協(xié)調(diào)。避免因前期申報(bào)時(shí)無(wú)可扣利息、后期扣除時(shí)無(wú)應(yīng)稅收入而導(dǎo)致不能充分享受政策優(yōu)惠的情況。
差額扣除金額
1.專(zhuān)門(mén)借款利息的扣除。
專(zhuān)門(mén)借款以實(shí)際支付的利息據(jù)實(shí)扣除。如租賃公司向銀行借款2000萬(wàn)元，借款合同約定該筆資金只能用于A項(xiàng)目的放款。則該筆借款利息可以在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除。如A為直租項(xiàng)目，則扣減稅率為17%的銷(xiāo)售額;如A為回租項(xiàng)目(本文所稱(chēng)回租特指2016年4月30日后發(fā)生的融資性售后回租)，則扣減稅率為6%的銷(xiāo)售額。
2、一般借款利息的扣除。
沒(méi)有限制用途的一般借款，如果能夠與具體項(xiàng)目相匹配，借款利息可從項(xiàng)目收入中據(jù)實(shí)扣除。如租賃公司有直租項(xiàng)目A對(duì)應(yīng)銀行借款a1，回租項(xiàng)目B對(duì)應(yīng)銀行借款b1，兩筆銀行借款無(wú)資金用途限制。租賃公司核算中能夠?qū)崿F(xiàn)a1與A、b1與B的完全匹配。納稅申報(bào)時(shí)，a1借款的利息直接抵減稅率為17%的銷(xiāo)售額，b1借款利息直接抵減稅率為6%的銷(xiāo)售額。
3.資金池模式下的差額扣除。
資金池模式下，因借款利息不能與項(xiàng)目進(jìn)行匹配，需按一定的方法進(jìn)行分?jǐn)?。采用何種方法，目前并無(wú)統(tǒng)一規(guī)定。實(shí)務(wù)中有租金余額法(以月末項(xiàng)目未收回租金余額為計(jì)算依據(jù))、本金余額法(以月末項(xiàng)目未收回本金余額為計(jì)算依據(jù))、租金占用天數(shù)法(以項(xiàng)目租金余額與當(dāng)月實(shí)際占用天數(shù)的乘積為計(jì)算依據(jù))和本金占用天數(shù)法(以項(xiàng)目本金與當(dāng)月實(shí)際占用天數(shù)的乘積為計(jì)算依據(jù))等等。不同計(jì)算方法下分?jǐn)偟谋壤煌?，?huì)導(dǎo)致租賃公司享受優(yōu)惠的幅度各異。租賃公司應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，選擇合適的分?jǐn)偡椒ā７謹(jǐn)偡椒ǖ倪x擇應(yīng)以能夠合理反映出各項(xiàng)目實(shí)際耗用的資金成本為宜。
融資租賃上游對(duì)接金融資本，下游服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)。在政策的推動(dòng)下，近幾年得到了蓬勃的發(fā)展，其中融資成本的高低、稅收優(yōu)惠(差額扣除)的大小直接影響著行業(yè)的發(fā)展速度。在金融工作回歸本源、服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，規(guī)范的稅務(wù)處理有利于融資租賃行業(yè)的健康發(fā)展。
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