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合并財務(wù)報表的程序有哪些

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  合并財務(wù)報表是指由母公司編制的,將母子公司形成的企業(yè)集團作為一個會計主體,綜合反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報表。那么合并財務(wù)報表的程序有哪些?

  編制合并財務(wù)報表的程序:

  (一)統(tǒng)一會計政策和會計期間

  在編制合并財務(wù)報表前,母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計政策,使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的,應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整;或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務(wù)報表。同時,母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會計期間,使子公司的會計期間與母公司保持一致。子公司的會計期間與母公司不一致的,應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計期間對子公司財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整;或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務(wù)報表。

  (二)編制合并工作底稿

  合并工作底稿的作用是為合并財務(wù)報表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中,對母公司和子公司的個別財務(wù)報表各項目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理,最終計算得出合并財務(wù)報表各項目的合并金額。

  (三)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

  在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄,將內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表有關(guān)項目的影響進(jìn)行抵銷處理。編制抵銷分錄,進(jìn)行抵銷處理是合并財務(wù)報表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容,其目的在于將個別財務(wù)報表各項目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。

  在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄,借記或貸記的均為財務(wù)報表項目(即資產(chǎn)負(fù)債表項目、利潤表項目、現(xiàn)金流量表項目和所有者權(quán)益變動表項目),而不是具體的會計科目。比如,在涉及調(diào)整或抵銷固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等均通過資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項目,而不是“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目來進(jìn)行調(diào)整和抵銷。

  1.編制調(diào)整分錄

  (1)對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整

 ?、賹τ诜峭豢刂葡缕髽I(yè)合并取得的子公司,應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值,對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整,使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

 ?、谧庸静捎玫臅嬚?、會計期間與母公司不一致的情況下,則需要考慮重要性原則,按照母公司的會計政策和會計期間,對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。

  (2)將對子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

  2.編制抵銷分錄

  在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄,借記或貸記的均為財務(wù)報表項目(即資產(chǎn)負(fù)債表項目、利潤表項目、現(xiàn)金流量表項目和所有者權(quán)益變動表項目),而不是具體的會計科目。

  (四)計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額

  在母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目加總金額的基礎(chǔ)上,分別計算出合并財務(wù)報表中各資產(chǎn)項目、負(fù)債項目、所有者權(quán)益項目、收入項目和費用項目等的合并金額。其計算方法如下:

  1.資產(chǎn)類各項目,其合并金額根據(jù)該項目加總金額,加上該項目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額,減去該項目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計算確定。

  2.負(fù)債類各項目和所有者權(quán)益類項目,其合并金額根據(jù)該項目加總金額,減去該項目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額,加上該項目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計算確定。

  3.有關(guān)收入類各項目和有關(guān)所有者權(quán)益變動各項目,其合并金額根據(jù)該項目加總金額,減去該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額,加上該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。

  4.有關(guān)費用類項目,其合并金額根據(jù)該項目加總金額,加上該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額,減去該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。

  (五)填列合并財務(wù)報表

  根據(jù)合并工作底稿中計算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用類以及現(xiàn)金流量表中各項目的合并金額,填列生成正式的合并財務(wù)報表。

  合并財務(wù)報表特點介紹

  合并報表具有以下特點:

  1、合并財務(wù)報表反映的是企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。

  2、合并財務(wù)報表的編制主體是母公司。

  3、合并財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團的母、子公司的個別財務(wù)報表。

  合并財務(wù)報表是在對納入合并范圍的企業(yè)的個別報表數(shù)據(jù)進(jìn)行加總的基礎(chǔ)上,結(jié)合其他相關(guān)資料,在合并工作底稿上通過編制抵銷分錄將企業(yè)集團內(nèi)部交易的影響予以抵銷之后形成。

  4、合并財務(wù)報表的編制遵循特定的方法——合并工作底稿法

  合并財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分:

  (1)合并資產(chǎn)負(fù)債表;

  (2)合并利潤表;

  (3)合并現(xiàn)金流量表;

  (4)合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益,下同)變動表;

  (5)附注。

合并財務(wù)報表的程序有哪些

合并財務(wù)報表是指由母公司編制的,將母子公司形成的企業(yè)集團作為一個會計主體,綜合反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報表。那么合并財務(wù)報表的程序有哪些? 編制合并財務(wù)報表的程序: (一)統(tǒng)一會計政策和會計期間 在編制
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