外籍人員提供勞務(wù)如何繳納個(gè)人所得稅
外籍人員提供勞務(wù)如何繳納個(gè)人所得稅
涉外個(gè)人所得稅的征收管理工作，正確執(zhí)行個(gè)人所得稅涉外法規(guī)政策，對(duì)于維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)我國(guó)的對(duì)外開(kāi)放，增加財(cái)政收入都有極其重要意義。小編整理了外籍人員繳納個(gè)人所得稅分享給大家，歡迎閱讀！
外籍人員如何繳納個(gè)人所得稅
【問(wèn)題】
某企業(yè)聘用日本籍A為其提供技術(shù)咨詢服務(wù)，A每月在中國(guó)滯留五天，企業(yè)每月支付技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)7500元。請(qǐng)問(wèn)對(duì)A是否按照非居民納稅人繳納個(gè)人所得稅?在判斷納稅義務(wù)方面，A是否適用90天或者183天的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)?該項(xiàng)目是適用工資薪金所得項(xiàng)目還是適用勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目?
【解答】
對(duì)于外籍人員提供勞務(wù)如何征稅，實(shí)際要判定外籍人員是提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)還是非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)。非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)是指外籍人員由于和企業(yè)存在雇傭關(guān)系提供的勞務(wù)，取得的收入按工資、薪金項(xiàng)目納稅。如果是獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，則外籍人員取得的收入按勞務(wù)報(bào)酬征稅，并需要繳納營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)于獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的判定，應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款執(zhí)行解釋問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[1990]609號(hào))規(guī)定進(jìn)行判定：根據(jù)稅收協(xié)定關(guān)于獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的定義規(guī)定，所謂“獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)”是指以獨(dú)立的個(gè)人身份從事科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動(dòng)以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會(huì)計(jì)師等專業(yè)性勞務(wù)人員，沒(méi)有固定的雇主，可以多方面提供服務(wù)。因此，對(duì)在締約國(guó)對(duì)方應(yīng)聘來(lái)華從事勞務(wù)的人員提出要求對(duì)其適用稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款規(guī)定的，須向我主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交如下證明：
一、職業(yè)證件，包括登記注冊(cè)證件和能證明其身份的證件，或者由其為居民的締約國(guó)稅務(wù)當(dāng)局在出具居民證明中注明其現(xiàn)時(shí)從事專業(yè)性勞務(wù)的職業(yè);
二、提供其與有關(guān)公司簽訂的勞務(wù)合同，表明其與該公司的關(guān)系是勞務(wù)服務(wù)關(guān)系，不是雇主與雇員關(guān)系。審核合同時(shí)，應(yīng)著重以下幾點(diǎn)：
(一)醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、假期工資、海外津貼等方面不享受公司雇員待遇。
(二)其從事勞務(wù)服務(wù)所得的勞務(wù)報(bào)酬，是按相對(duì)的小時(shí)、周、月或一次性計(jì)算支付。
(三)其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的，并對(duì)其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任。
(四)其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，由其個(gè)人負(fù)擔(dān)。
對(duì)于不能提供上述證明，或在勞務(wù)合同中未載明有關(guān)事項(xiàng)或難于區(qū)別的，仍應(yīng)視其所從事的勞務(wù)為非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)應(yīng)判定業(yè)務(wù)種類屬于獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)還是非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)。
如果是非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，該日本人取得的7500元收入不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，但根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第一條第二款“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”應(yīng)就其7500元收入由支付單位代扣代繳其個(gè)人所得稅，不管該外籍人員在華是否超過(guò)183天。
如果是獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，則該外籍人員取得的收入需要繳納營(yíng)業(yè)稅，但是根據(jù)《中日稅收協(xié)定》，如果締約國(guó)一方居民由于專業(yè)性勞務(wù)或者其他獨(dú)立性活動(dòng)取得的所得，應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅，除非該居民在締約國(guó)另一方為從事上述活動(dòng)的目的設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地，或者在該締約國(guó)另一方有關(guān)歷年中連續(xù)或累計(jì)停留超過(guò)183天。如果該居民擁有上述固定基地或在該締約國(guó)另一方連續(xù)或累計(jì)停留上述日期，其所得可以在該締約國(guó)另一方征稅，但僅限歸屬于該固定基地的所得，或者在該締約國(guó)另一方上述連續(xù)或累計(jì)期間取得的所得。
如果是獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬為其扣繳個(gè)人所得稅，勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，營(yíng)業(yè)稅是否能扣除各地執(zhí)行可能不一樣，有的允許扣，有的不允許，由于沒(méi)有國(guó)家稅務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定，建議咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。
外籍人員如何遠(yuǎn)離納稅風(fēng)險(xiǎn)
作為改革開(kāi)放的前沿陣地，廣州一直是外商投資的熱土。據(jù)統(tǒng)計(jì)，廣州市目前有外資企業(yè)2萬(wàn)多戶，來(lái)華就業(yè)、提供勞務(wù)并繳納個(gè)人所得稅的外籍人員也超過(guò)2萬(wàn)人，外籍人員個(gè)人所得稅已成長(zhǎng)為廣州市國(guó)際稅收領(lǐng)域的第一大稅種。外籍人員適用的個(gè)人所得稅政策與國(guó)內(nèi)人員存在較大差異，而且外籍人員一般流動(dòng)性強(qiáng)、收入較高，一旦對(duì)政策的理解出現(xiàn)偏差，就極易產(chǎn)生大額的稅款流失，更會(huì)對(duì)外籍人員的個(gè)人稅收信用造成不利的影響，嚴(yán)重的還要被追究法律責(zé)任。因此，廣州市地稅局近年不斷加大稅收宣傳和政策輔導(dǎo)力度，采取了多項(xiàng)措施幫助外籍人員遠(yuǎn)離納稅風(fēng)險(xiǎn)。
足額納稅不是負(fù)擔(dān)，回國(guó)抵繳有保障
外籍人員在我國(guó)繳交稅款后，回國(guó)后是否還會(huì)重復(fù)交稅?其實(shí)大可放心。當(dāng)前我國(guó)已與世界上102個(gè)國(guó)家(地區(qū))簽署了雙邊稅收協(xié)定(安排)，大多數(shù)國(guó)家都實(shí)行境外稅額抵免，即納稅人在中國(guó)依法依規(guī)實(shí)際繳納的所得稅款，在取得稅務(wù)部門出具的完稅憑證后，可在居民國(guó)的應(yīng)納稅額中予以扣除，無(wú)后顧之憂。為方便納稅人快捷地取得完稅憑證，廣州地稅大力推行自助辦稅，納稅人可通過(guò)自助辦稅設(shè)備、24小時(shí)辦稅服務(wù)廳，自助打印稅單，省時(shí)、省力、零障礙。
政策太多不是壓力，案例錦囊點(diǎn)迷津
針對(duì)外籍人員個(gè)人所得稅的易發(fā)誤區(qū)，廣州市地稅局歸納了近年來(lái)的典型案例，以案說(shuō)法，幫助納稅人摸清外籍人員繳納個(gè)人所得稅的門道。
(一)任職、升職、離職，資料報(bào)送一個(gè)都別少
某外商投資企業(yè)自成立以來(lái)聘用了多名外籍人員擔(dān)任中高層管理職位，但一直未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外籍雇員的任職、收入等資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后向企業(yè)送達(dá)了《責(zé)令限期改正通知書(shū)》，但該企業(yè)稅務(wù)經(jīng)辦人員張先生因政策不熟不以為然：只聽(tīng)說(shuō)過(guò)按時(shí)報(bào)稅的，沒(méi)聽(tīng)說(shuō)雇傭外籍人員還要向稅局報(bào)告的。結(jié)果該企業(yè)資料報(bào)送進(jìn)度嚴(yán)重滯后，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，對(duì)該企業(yè)罰款2000元，并要求企業(yè)將所有外籍雇員的相關(guān)資料全部加蓋企業(yè)公章報(bào)送至稅局，一個(gè)都沒(méi)落下。處罰通知書(shū)送達(dá)的時(shí)候，張先生才如夢(mèng)方醒：報(bào)送外籍雇員的資料是稅法規(guī)定，不是兒戲啊。
風(fēng)險(xiǎn)提示：
1.稅法中的外籍人員是指非中國(guó)大陸籍的人員，包括香港、澳門和臺(tái)灣籍。
2.外籍人員稅務(wù)資料報(bào)送要求。
(二)境內(nèi)不發(fā)工資≠不需申報(bào)納稅
澳大利亞籍K先生擔(dān)任廣州某澳資印刷包裝企業(yè)部門經(jīng)理已經(jīng)6年，期間K先生還同時(shí)在澳大利亞母公司兼任其他職務(wù)。K先生絕大部分時(shí)間在廣州工作，偶爾回澳大利亞述職，但工資全部由澳大利亞母公司發(fā)放。一直以來(lái)，K先生在澳大利亞按照當(dāng)?shù)囟惙ㄉ陥?bào)繳納個(gè)人所得稅，未曾在廣州有任何申報(bào)記錄。前不久，該澳資企業(yè)和K先生收到了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的補(bǔ)申報(bào)通知。K先生滿臉疑惑：“我的工資是由澳方母公司支付的，我在中國(guó)沒(méi)有取得任何收入，為什么還要在中國(guó)繳稅?”稅務(wù)人員為K先生進(jìn)行了詳細(xì)解釋：K先生混淆了“所得來(lái)源地”和“所得支付地”的概念。根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，所得來(lái)源地的判定原則是“工作地”，而非“支付地”。換句話說(shuō)，K先生的工資是否屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，不是看工資是由哪里支付，而是看這筆工資是K先生在哪里工作取得的。K先生的工資是在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的，即使由澳大利亞母公司支付，仍屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，需要在中國(guó)境內(nèi)繳稅。此外，K先生在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的任何收入，無(wú)論是何地何方支付的，都應(yīng)該匯總在中國(guó)境內(nèi)報(bào)稅。
風(fēng)險(xiǎn)提示：
1.外籍人員哪些收入要在中國(guó)繳稅、繳多少稅，主要取決于三個(gè)因素：所得來(lái)源地的判定、在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間的長(zhǎng)短、收入支付方。第一個(gè)因素用來(lái)判定哪些收入要在中國(guó)繳稅，第二、三個(gè)因素影響稅額大小。(見(jiàn)附表二)
2.非協(xié)定國(guó)是指尚未與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定(安排)的國(guó)家和地區(qū)。
3.境內(nèi)居住時(shí)間是指一個(gè)公歷年度內(nèi)的累加時(shí)間，具體規(guī)定必須以該國(guó)與我國(guó)的雙邊稅收協(xié)定為準(zhǔn)。
(三)“超國(guó)民免稅待遇”不任性：分清楚各項(xiàng)補(bǔ)貼
某日資企業(yè)為吸引人才，不僅向外籍員工發(fā)放工資薪金，還向員工本人及其家屬發(fā)放醫(yī)療福利、語(yǔ)言教育費(fèi)、探親費(fèi)、境外及交通費(fèi)等補(bǔ)貼，且均以現(xiàn)金或是銀行轉(zhuǎn)賬的形式發(fā)放。納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)經(jīng)辦人員認(rèn)為各項(xiàng)補(bǔ)貼都屬于免征稅范圍，僅就工資部分進(jìn)行申報(bào)，也未告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。結(jié)果被稅務(wù)機(jī)關(guān)糾正補(bǔ)申報(bào)，不僅要補(bǔ)繳稅款還需支付高額的滯納金。
風(fēng)險(xiǎn)提示：享受免稅待遇補(bǔ)貼的三個(gè)條件：
1.外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得;
2.項(xiàng)目包括：住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi);外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼;外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分;
3.需辦理稅務(wù)備案手續(xù)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒：根據(jù)現(xiàn)行稅法，外籍人員取得的一些補(bǔ)貼和費(fèi)用能享受免稅優(yōu)惠。但免稅補(bǔ)貼并非無(wú)上限，僅就滿足一定條件的合理部分，在齊全的稅務(wù)備案手續(xù)后才允許減免。外籍人員切不可任性地濫用和誤用。
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