個人所得稅捐贈扣除相關(guān)政策規(guī)定(2)
個人所得稅捐贈扣除相關(guān)政策規(guī)定
公益性捐贈如何享受所得稅稅前扣除
一、公益性捐贈稅前扣除資格認(rèn)定、票據(jù)管理有關(guān)規(guī)定
公益性社會團(tuán)體指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團(tuán)體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合有關(guān)條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體?？h級以上人民政府及其部門是指縣級(含縣級，下同)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。公益性群眾團(tuán)體是指依照《社會團(tuán)體登記管理條例》規(guī)定不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會團(tuán)體。
符合規(guī)定的公益性社會團(tuán)體、群眾團(tuán)體，可按程序分別向財政部、國家稅務(wù)總局、民政部，或者省級財政、稅務(wù)(國、地稅)、民政部門申請公益性捐贈稅前扣除資格。縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。
中山市慈善總會經(jīng)認(rèn)定從2009年1月1日起具備公益性捐贈稅前扣除資格。
公益性社會團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)向捐贈人提供省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)。
二、公益性捐贈稅收優(yōu)惠政策
(一)公益性捐贈的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策
1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
第九條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》
第五十一條：企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
第五十三條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部份，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
【備注】《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的捐贈行為應(yīng)稅范圍分為三個層次：
(1)非公益性的捐贈，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除;
(2)納稅人未通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，直接向受捐人進(jìn)行的捐贈，不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除;
(3)超過國家規(guī)定允許扣除比例的公益性捐贈，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。
【例1】某企業(yè)當(dāng)年的利潤總額為1000萬元，通過某慈善組織(已取得公益性捐贈稅前扣除資格)向公益事業(yè)捐贈50萬元，并取得公益性捐贈票據(jù)，捐贈扣除限額和應(yīng)納所得稅額計算如下(假設(shè)該企業(yè)除捐贈外無其他涉稅調(diào)整的事項)：
允許扣除的捐款限額=1000×12%=120萬元
應(yīng)納稅所得額=1000-50=950萬元
(50萬<120萬，可直接扣除)
應(yīng)納稅款=950萬元×25%=237.5萬元
(最高免稅額1000×25%×12%÷25%=120萬元)
【例2】某企業(yè)當(dāng)年的利潤總額為1000萬元，通過某慈善組織(已取得公益性捐贈稅前扣除資格)向公益事業(yè)捐贈150萬元，并取得公益性捐贈票據(jù)，捐贈扣除限額和應(yīng)納所得稅計算如下(假設(shè)該企業(yè)除捐贈外無其他涉稅調(diào)整的事項)：
允許扣除的捐款限額=1000×12%=120萬元
應(yīng)納稅所得額=1000-120=880萬元
(150萬>120萬，只能扣除120萬元)
計算應(yīng)納稅額=880萬元×25%=220萬元。
(二)公益性捐贈的個人所得稅稅收優(yōu)惠政策
1、《中華人民共和國個人所得稅法》
第六條第二款：個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部份，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。
2、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》
第二十四條：稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
【例3】張某2012年9月工資收入10000元，當(dāng)月將其中500元直接捐贈給四川某貧困山區(qū)的失學(xué)兒童，還向某慈善組織(已取得公益性捐贈稅前扣除資格)捐款1000元，并取得公益性捐贈票據(jù)，捐贈扣除限額和應(yīng)納所得稅額計算如下：
應(yīng)納稅所得額=10000-3500=6500元
允許扣除的捐款限額=6500×30%=1950元
應(yīng)納個人所得稅=(6500-1000)×20%-555=545元。
可見，與企業(yè)所得稅一樣，對納稅人直接向受贈人捐贈的，也不允許從個人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除。如果實際捐贈額大于捐贈限額時，只能按捐贈限額扣除;如果實際捐贈額小于或者等于捐贈限額，按照實際捐贈額扣除。
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