如何編制會(huì)計(jì)報(bào)表_編制會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的方法(2)
如何編制會(huì)計(jì)報(bào)表_編制會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的方法
現(xiàn)金流量表的編制方法
方法一 在分析現(xiàn)金日記賬、銀行存款賬和其他傾向資金明細(xì)賬記錄的基礎(chǔ)上填列
方法二 在分析百現(xiàn)金賬戶記錄的基礎(chǔ)上填 現(xiàn)金流量表還外加一份補(bǔ)充資料。
主要操作如下：
先編制主表，主表的具體編制步驟如下：
一、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
收到的稅費(fèi)返還
收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流入小計(jì)
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流出小計(jì)
經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)和的現(xiàn)金流量凈額
二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
收回投資收到的現(xiàn)金
取得投資收益收到的現(xiàn)金
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額
收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流入小計(jì)
購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
投資所支付的現(xiàn)金
支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
吸收投資所收到的現(xiàn)金
借款所收到的現(xiàn)金
收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流入小計(jì)
償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金
分配股利、利潤或償還利息所支付的現(xiàn)金
支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流出小計(jì)
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響
五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增加額
補(bǔ)充資料
1將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量
凈利潤
加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)折舊
無形資產(chǎn)攤銷
長期待攤費(fèi)用攤銷
待攤費(fèi)用減少(減：增加)
預(yù)提費(fèi)用增加(減：減少)
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)
固定資產(chǎn)報(bào)廢損失
財(cái)務(wù)費(fèi)用
投資損失(減：收益)
遞延稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng))
存貨的減少(減：增加)
經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)
其他
經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)：
債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券
融資租入固定資產(chǎn)
3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況
現(xiàn)金的期末余額
減：現(xiàn)金的期初余額
加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額
減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額
利潤分配表的編制方法
一、凈利潤
加：其他轉(zhuǎn)入
二、可供分配的利潤
減：提取法定盈余公積
提取法定公益金
提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金
提取儲(chǔ)備基金
提取企業(yè)發(fā)展基金
利潤歸還投資
三、可供投資者的分配的利潤
減：應(yīng)付儔股股利
提取任意盈余公積
應(yīng)付普通股股利
轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利
四、未分配利潤
要求：
企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及登記完整、核對(duì)無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、編報(bào)及時(shí)。
會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡是有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致，會(huì)計(jì)報(bào)表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互銜接。
會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書應(yīng)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中需要說明的事項(xiàng)作出真實(shí)、完整、清楚的說明。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的簡易編制方法
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)其能夠?qū)嵤┛刂频淖庸镜墓蓹?quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，但是，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)先按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資，之后再編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
按此規(guī)定，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并工作底稿中先編制調(diào)整分錄，用權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資，在此基礎(chǔ)上再編制抵銷分錄。這無疑大大增加了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制難度和工作量，尤其是在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，以前年度合并工作底稿的粗細(xì)程度及完整與否直接影響下年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制質(zhì)量，也對(duì)合并工作底稿的編制提高了要求。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》指出，合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則允許企業(yè)直接在對(duì)子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但對(duì)長期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表并未進(jìn)行介紹。筆者在不對(duì)子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整，而直接在長期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的方法進(jìn)行介紹，希望給大家提供新思路和視角，并一定程度上減輕企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制負(fù)擔(dān)。
在長期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，主要思路是，要站在母公司和少數(shù)股東的不同角度來分別編制抵銷分錄，母公司在長期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上，不將長期股權(quán)投資進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整，而直接將母公司由于成本法核算形成的報(bào)表項(xiàng)目和金額與子公司對(duì)應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目和金額進(jìn)行抵銷處理;少數(shù)股東仍按照權(quán)益法核算的思路，依據(jù)被投資單位資產(chǎn)負(fù)債表日的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，按少數(shù)股東應(yīng)享有被投資單位的權(quán)益和損益份額，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益。采用此方法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表無需編制調(diào)整分錄。下面進(jìn)行具體介紹。
長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理
站在母公司的角度，由于在現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資采用成本法核算，母公司的長期股權(quán)投資賬面余額體現(xiàn)的就是對(duì)子公司的投資成本，因此，母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷處理是，按照母公司對(duì)子公司投資成本數(shù)額，直接將母公司的長期股權(quán)投資與子公司對(duì)應(yīng)的實(shí)收資本(或股本)進(jìn)行抵銷(如投資成本與實(shí)收資本不一致，差額抵銷資本公積)，且以后年度相對(duì)保持不變。在合并工作底稿中，按母公司對(duì)子公司的投資成本數(shù)，借記：“實(shí)收資本”(或股本)項(xiàng)目，借記或貸記：“資本公積”項(xiàng)目，貸記：“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目。
站在少數(shù)股東的角度，對(duì)于非全資子公司，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)還應(yīng)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。少數(shù)股東權(quán)益的確認(rèn)仍按權(quán)益法核算的思路，按照少數(shù)股東應(yīng)享有被投資企業(yè)的權(quán)益份額，在合并報(bào)表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。在實(shí)際編制過程中，少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)的數(shù)額可以直接根據(jù)被投資企業(yè)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”的期末余額乘以少數(shù)股東持股比例得出。
在合并工作底稿中，按少數(shù)股東持股比例分別乘以被投資單位的所有者權(quán)益明細(xì)項(xiàng)目，借記：“實(shí)收資本”(或股本)項(xiàng)目，借記：“資本公積”項(xiàng)目，借記：“盈余公積”項(xiàng)目，借記：“未分配利潤”項(xiàng)目，貸記：“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。
投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵銷處理
站在母公司的角度，由于母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資采用成本法核算，只有在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，母公司才應(yīng)按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)為投資收益。因此，母公司的投資收益與子公司的利潤分配項(xiàng)目的抵銷處理仍然是在長期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上直接抵銷。
具體抵銷處理是，按子公司宣告分派母公司的現(xiàn)金股利或利潤數(shù)，抵銷母公司的投資收益和子公司的利潤分配項(xiàng)目，如果子公司當(dāng)年未向母公司分派股利，則母公司無需抵銷。在合并工作底稿中，按子公司宣告分派母公司的現(xiàn)金股利或利潤數(shù)，借記：“投資收益”項(xiàng)目，貸記：“所有者(或股東)的分配”項(xiàng)目。
站在少數(shù)股東的角度，仍然按照權(quán)益法核算的思路，按少數(shù)股東應(yīng)享有被投資企業(yè)的凈利潤份額確認(rèn)少數(shù)股東損益，少數(shù)股東損益確認(rèn)數(shù)額可以直接根據(jù)被投資企業(yè)個(gè)別利潤表中的“歸屬于母公司所有者的凈利潤”本期金額乘以少數(shù)股東持股比例計(jì)算得出。
同時(shí)，按少數(shù)股東持股比例相應(yīng)地應(yīng)當(dāng)將子公司個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中的利潤分配各項(xiàng)目(包括期初未分配利潤、提取盈余公積、對(duì)所有者(或股東)的分配和期末未分配利潤)金額予以抵銷。在合并工作底稿中，借記：“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目、“未分配利潤—年初”項(xiàng)目，貸記：“提取盈余公積”項(xiàng)目、“對(duì)所有者(或股東)的分配”項(xiàng)目、“未分配利潤——年末”項(xiàng)目。
看了如何編制會(huì)計(jì)報(bào)表還看：