持倉(cāng)盈虧有哪些計(jì)算方法
持倉(cāng)盈虧有哪些計(jì)算方法
持倉(cāng)盈虧與平倉(cāng)盈虧相對(duì)，亦稱賬面盈虧或浮動(dòng)盈虧，但是持倉(cāng)盈虧也有一定的計(jì)算方法。以下是由學(xué)習(xí)啦小編整理什么是持倉(cāng)盈虧的內(nèi)容，希望大家喜歡!
持倉(cāng)盈虧的簡(jiǎn)介
交易者在交易閉市時(shí)所持有合約按當(dāng)日結(jié)算價(jià)計(jì)算的持倉(cāng)值與原持倉(cāng)值的價(jià)差。持倉(cāng)盈虧是一種未實(shí)現(xiàn)損益，根據(jù)會(huì)計(jì)科目收入實(shí)現(xiàn)原則，通常不確認(rèn)為投資收益。但是，由于期貨投資風(fēng)險(xiǎn)較大，為了向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供決策相關(guān)的信息，有必要對(duì)此加以揭示。因此可在期貨投資收益賬戶中反映，也可以在期貨下設(shè)置二級(jí)科目持倉(cāng)盈虧加以反映，以區(qū)別于已實(shí)現(xiàn)的期貨投資損益平倉(cāng)盈虧。
持倉(cāng)盈虧的計(jì)算公式
持倉(cāng)盈虧
持倉(cāng)盈虧=歷史持倉(cāng)盈虧+當(dāng)日開(kāi)倉(cāng)持倉(cāng)盈虧
歷史持倉(cāng)盈虧
歷史持倉(cāng)盈虧=∑[(當(dāng)日結(jié)算價(jià)-上一日結(jié)算價(jià))*買入持倉(cāng)量]+∑[(上一交易日結(jié)算價(jià)-當(dāng)日結(jié)算價(jià))*賣出持倉(cāng)量]
前面是買入開(kāi)倉(cāng)，當(dāng)日結(jié)算價(jià)相當(dāng)于賣出價(jià);后面是賣出開(kāi)倉(cāng)，當(dāng)日結(jié)算價(jià)相當(dāng)于買入價(jià)。
當(dāng)日開(kāi)倉(cāng)持倉(cāng)盈虧
當(dāng)日開(kāi)倉(cāng)持倉(cāng)盈虧=∑[(賣出開(kāi)倉(cāng)價(jià)-當(dāng)日結(jié)算價(jià))*賣出開(kāi)倉(cāng)量]+∑[(當(dāng)日結(jié)算價(jià)-買入開(kāi)倉(cāng)價(jià))*買入開(kāi)倉(cāng)量]
持倉(cāng)盈虧的會(huì)計(jì)處理
在財(cái)政部《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》財(cái)商字[1997]44號(hào)文中，明確提出：“浮動(dòng)盈虧，又稱持倉(cāng)盈虧，是指按合約的初始成交價(jià)與結(jié)算日的結(jié)算價(jià)計(jì)算的潛在盈虧。”對(duì)浮動(dòng)盈虧有如下規(guī)定：交易所“對(duì)會(huì)員的浮動(dòng)盈虧，不得作為開(kāi)新倉(cāng)所需的保證金計(jì)算”;期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)“對(duì)客戶的浮動(dòng)盈虧，應(yīng)當(dāng)按日調(diào)整客戶的保證金存款賬戶金額。對(duì)客戶的浮動(dòng)盈利，不得作為開(kāi)新倉(cāng)所需的保證金計(jì)算”;而期貨投資企業(yè)“對(duì)尚未進(jìn)行反向交易的已買入或賣出的期貨合約，因期貨市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)形成的浮動(dòng)盈虧，企業(yè)應(yīng)根據(jù)期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)或期貨交易所出具的浮動(dòng)盈虧清單和資金結(jié)算賬單調(diào)整保證金賬戶金額，相應(yīng)地作為一種待處理財(cái)產(chǎn)損溢設(shè)專戶核算，不計(jì)入本期損益，但在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)予說(shuō)明”，“不能將浮動(dòng)虧損提前計(jì)入本期損益”。
在具體操作中，就出現(xiàn)以下兩個(gè)問(wèn)題：
第一個(gè)問(wèn)題
不論“持倉(cāng)盈利不能開(kāi)新倉(cāng)”的規(guī)定是否與期貨條例及期貨交易所管理辦法中實(shí)行每日結(jié)算制度的精神實(shí)質(zhì)保持一致，就其會(huì)計(jì)處理規(guī)定而言，由于期貨投資者的保證金余額隨期貨價(jià)格的變化及浮動(dòng)盈虧的不斷變化進(jìn)行調(diào)整，其最初投入保證金與調(diào)整后的保證金就會(huì)出現(xiàn)差額，按上述規(guī)定需要“作為一種待處理財(cái)產(chǎn)損溢設(shè)專戶核算，不計(jì)入本期損益”。但根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)制度，資產(chǎn)負(fù)債表的格式中已經(jīng)沒(méi)有待處理財(cái)產(chǎn)損溢項(xiàng)目。那么會(huì)計(jì)期末，待處理財(cái)產(chǎn)損溢應(yīng)進(jìn)行處理，該項(xiàng)目期末應(yīng)無(wú)余額，否則會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法填列。對(duì)最終結(jié)果在期末時(shí)尚未確定的持倉(cāng)盈虧進(jìn)行處理，顯然是不合適的，因此持倉(cāng)盈虧應(yīng)如何核算就成為一個(gè)新問(wèn)題。
第二個(gè)問(wèn)題
目前的會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)中，投資者的浮動(dòng)盈虧有兩種操作方式。一種是與每日結(jié)算制度相一致，把浮動(dòng)盈虧視同平倉(cāng)盈虧處理，據(jù)此調(diào)整客戶的保證金科目余額;另一種是投資者的浮動(dòng)盈虧數(shù)據(jù)僅作為風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)列示于結(jié)算單據(jù)中，會(huì)計(jì)上不予反映，只按實(shí)際追加的保證金記賬。前一種方式，業(yè)務(wù)處理簡(jiǎn)單，適用于自然人客戶，因其無(wú)需對(duì)外界提供會(huì)計(jì)報(bào)表，也無(wú)需遵守相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定(持倉(cāng)盈虧不得計(jì)入當(dāng)年損益)。但對(duì)于法人投資者來(lái)說(shuō)，由于企業(yè)需要嚴(yán)格核算平倉(cāng)盈虧(已實(shí)現(xiàn)的損益)和持倉(cāng)盈虧(未實(shí)現(xiàn)的損益)，就不能如此簡(jiǎn)單地進(jìn)行賬務(wù)處理，一般采用第二種核算方式，即會(huì)計(jì)上只對(duì)平倉(cāng)盈虧和交納的保證金進(jìn)行核算，而對(duì)持倉(cāng)盈虧未反映。這樣在會(huì)計(jì)期末，投資者的會(huì)計(jì)核算與結(jié)算部門每日結(jié)算的結(jié)果往往存在一個(gè)結(jié)算差異，其實(shí)就是持倉(cāng)盈虧，使其會(huì)計(jì)核算不能如實(shí)反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況。這也就是說(shuō)，對(duì)于法人投資者而言，其實(shí)對(duì)持倉(cāng)盈虧在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中并未進(jìn)行核算。
這樣，僅從期貨投資者的會(huì)計(jì)報(bào)表中就無(wú)法真實(shí)顯示其期貨投資的情況。且由于期貨投資風(fēng)險(xiǎn)較大，潛在的盈虧也很大，一來(lái)會(huì)對(duì)報(bào)表使用者造成一定的影響;二來(lái)在期貨交易未了結(jié)之前，如果投資者已形成巨大的潛虧，因不能計(jì)入當(dāng)年損益，也不能抵稅，使投資者的成本和稅收負(fù)擔(dān)加大。
持倉(cāng)盈虧的會(huì)計(jì)核算
根據(jù)目前監(jiān)管部門、社會(huì)、企業(yè)等各方面對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求，持倉(cāng)盈虧的結(jié)果應(yīng)在會(huì)計(jì)核算上有所反映。其處理可考慮參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-或有事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。
理由如下：
理由一：期貨交易不符合短期投資的定義
期貨交易不符合短期投資的定義，因此持倉(cāng)盈虧不宜按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-投資》的規(guī)定，在期末以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，投資是“指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)”。期貨交易中的貨幣資金雖然占用在期貨交易中，存在交易所或期貨公司中，但其占用時(shí)間較短，占用形態(tài)不發(fā)生變化，一旦收回，仍是變現(xiàn)性最強(qiáng)、最有直接償付能力的貨幣資產(chǎn)。就其實(shí)質(zhì)來(lái)說(shuō)，仍是投資者的應(yīng)收款。因此不宜照此處理。這也是期貨保證金的核算不是通過(guò)短期投資科目核算的主要原因。
理由二
持倉(cāng)盈虧符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-或有事項(xiàng)》中關(guān)于或有事項(xiàng)的定義。“或有事項(xiàng)，指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。其特征：過(guò)去形成;不確定性：結(jié)果不確定、時(shí)間或金額不確定;結(jié)果由未來(lái)事件確定;影響結(jié)果的不確定性因素不受本企業(yè)控制。持倉(cāng)盈虧正是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，開(kāi)倉(cāng)的時(shí)間發(fā)生在過(guò)去(資產(chǎn)負(fù)債表日或會(huì)計(jì)期末前);盈虧結(jié)果及盈虧金額、時(shí)間均不能確定;只能依以后的期貨市場(chǎng)價(jià)格走勢(shì)及平倉(cāng)的時(shí)機(jī)確定;是否會(huì)盈利或虧損完全受市場(chǎng)走勢(shì)影響。因此，持倉(cāng)盈虧可參照或有事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
理由三
比照或有事項(xiàng)進(jìn)行處理，有利于企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃，符合企業(yè)的利益。對(duì)于符合一定條件的或有事項(xiàng)可確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)，預(yù)計(jì)負(fù)債在很可能(可能性在大于50%小于或等于95%)的情況下就可以確認(rèn);或有事項(xiàng)的資產(chǎn)只在因確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債的前提下，在基本確定(可能性大于95%)能收到時(shí)才予以確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。同時(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債作為企業(yè)的一項(xiàng)損失或支出可在稅前進(jìn)行扣除。
多數(shù)情況下，企業(yè)持倉(cāng)虧損一般都可確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，因其符合確認(rèn)的三個(gè)條件：第一是企業(yè)的一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)：虧損已由投資者賬戶劃出;第二，很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出：多數(shù)期貨交易的時(shí)間只有幾個(gè)月，行情持續(xù)或維持目前趨勢(shì)的可能性大于50%小于或等于95%，虧損多數(shù)情況下符合“很可能”的規(guī)定;第三，金額能可靠計(jì)量：最簡(jiǎn)單的辦法就是依據(jù)期末有關(guān)的結(jié)算報(bào)表上的持倉(cāng)虧損數(shù)額確定。這樣，持倉(cāng)虧損確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債后，即可抵減上年的應(yīng)納稅所得額，從而延遲或少納所得稅。如對(duì)于未計(jì)入持倉(cāng)虧損時(shí)盈利，計(jì)入持倉(cāng)虧損后虧損，且預(yù)計(jì)下年不會(huì)盈利的企業(yè)，企業(yè)就可提前用預(yù)計(jì)負(fù)債抵補(bǔ)，從而少交當(dāng)年已實(shí)現(xiàn)盈利的所得稅。而發(fā)生持倉(cāng)盈利時(shí)，由于不存在相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債，不符合或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的條件，不能確認(rèn)資產(chǎn)，只需在會(huì)計(jì)期末在會(huì)計(jì)報(bào)表及附注中予以披露，從而延遲繳納所得稅。
持倉(cāng)盈虧在不符合確認(rèn)條件的情況下，就應(yīng)作為或有負(fù)債及或有資產(chǎn)，不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只須按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露或不披露即可。
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