什么是債權(quán)性投資債權(quán)性投資的分類
什么是債權(quán)性投資債權(quán)性投資的分類
債權(quán)性投資是指為取得債權(quán)所作的投資，如購買國庫券、公司債券等。那么你對債權(quán)性投資了解多少呢?以下是由學(xué)習(xí)啦小編整理關(guān)于什么是債權(quán)性投資的內(nèi)容，希望大家喜歡!
債權(quán)性投資的簡介
債權(quán)性投資是指為取得債權(quán)所進行的投資。如購買公司債券、購買國庫券等，均屬于債權(quán)性投資。企業(yè)進行這種投資不是為了獲得其他企業(yè)的剩余資產(chǎn)，而是為了獲取高于銀行存款利率的利息，并保證按期收回本息。
債權(quán)性投資的分類
1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的投資。這種投資包括交易性投資和指定為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的投資。其中，交易性投資是指為了從價格的短期波動中獲利而購置和持有的債權(quán)性金融資產(chǎn);指定為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的投資是指符合以下條件之一的債權(quán)性金融資產(chǎn):該項指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況;企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。
2、貸款和應(yīng)收款項是指企業(yè)購置和持有的在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。
3、持有至到期投資是指企業(yè)購置和持有的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
4、可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生債權(quán)性金融資產(chǎn)，以及不能明確歸入其他各類的非衍生債權(quán)性金融資產(chǎn)。
債權(quán)性投資的進步
根據(jù)上述分析，可以看出，在債權(quán)性投資的確認、計量方面，新準則相對于原準則作了許多改進，這些改進有利于提供更相關(guān)、更可靠的會計信息。
初始確認與計量的改進
原準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際付款時按初始投資成本計價，相關(guān)交易費用計入初始投資成本。而新準則規(guī)定，投資的入賬時間為取得相關(guān)合同權(quán)利之時，為取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的投資而發(fā)生的相關(guān)交易費用直接計入當(dāng)期損益，而不作為投資的入賬價值，既保證了該投資計價的前后一貫，又與該類投資的目的一致。
后續(xù)確認與計量的改進
原準則規(guī)定，短期債權(quán)性投資持有期間的利息，應(yīng)在實際收到時，沖減投資的賬面價值，收到的利息超過投資賬面價值的部分，確認為投資收益;在期末，應(yīng)當(dāng)對持有的短期投資以成本與市價孰低計價，并將市價低于成本的價值確認為當(dāng)期損失。而新準則要求，企業(yè)應(yīng)按實際利率法計提利息，直接計入當(dāng)期損益，既符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，又如實反映了企業(yè)投資所承擔(dān)的風(fēng)險。新準則還區(qū)分投資的不同類型規(guī)定了不同的期末計價方法。對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的投資，要求以公允價值計價，并將公允價值的變動計入當(dāng)期損益，體現(xiàn)了該資產(chǎn)的市場價值風(fēng)險以及投資者意欲通過尋找短期價格波動所帶來的獲利機會進行投機獲利的目的;對于可供出售的投資，要求以公允價值計量，但公允價值變動的損益先計入所有者權(quán)益，遞延至發(fā)生減值或中止確認時計入當(dāng)期損益，反映了企業(yè)對該類投資的持有或處置，是基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要以及公允價值變動損益的尚未實現(xiàn)的事實;對于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項，則要求按攤余成本計量， 反映了其成本和任何中期未實現(xiàn)的損益都可以最終實現(xiàn)的事實。
投資減值的確認與計量的改進
原準則要求，企業(yè)應(yīng)對期末持有的短期投資以成本與市價孰低計價，并將市價低于成本的價值確認為當(dāng)期損失，并計提減值準備;對長期債權(quán)投資，如果其可回收金額低于賬面價值的，應(yīng)將賬面價值低于可回收金額的差額確認為當(dāng)期損失，并計提減值準備;已確認損失的債權(quán)性投資的價值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已確認損失的金額范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，而新準則根據(jù)不同類型的特點對投資的減值及其轉(zhuǎn)回作出了相應(yīng)規(guī)定。對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的投資，不計提減值準備，這是因為該類投資的賬面價值與公允價值總是相等的，不存在減值問題。對于可供出售投資，應(yīng)將其公允價值低于其賬面價值的差額確認為減值損失，計提減值準備，同時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已確認的因公允價值下降的累積損失，這是因為其公允價值的變動被確認為所有者權(quán)益的調(diào)整項目，其持有損益要待到終止確認時才計入損益，資產(chǎn)的減值意味著投資的損失不可避免。對于已確認的減值損失，如有客觀證據(jù)表明債權(quán)性投資的價值已恢復(fù)，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回。這樣，將減值損失的轉(zhuǎn)回與引起價值恢復(fù)因素的相聯(lián)系，可以有效地避免企業(yè)利用資產(chǎn)減值的計提與轉(zhuǎn)回隨意地調(diào)節(jié)損益。
投資重分類及其確認計量的改進
原準則將債權(quán)性投資分為短期投資和長期債權(quán)投資，企業(yè)在期末持有的將于1年內(nèi)到期的長期債權(quán)性投資，應(yīng)作為流動資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負債表中，不需要進行賬務(wù)處理，也不存在短期投資與長期債權(quán)投資的相互劃轉(zhuǎn)問題2。新準則詳細規(guī)定了不同類型投資重分類的條件及與之相關(guān)的確認、計量的原則和要求，既可以防止任意的利潤調(diào)整，又有利于如實反映企業(yè)投資意圖目的的改變和重分類日持有投資的市場價值。
投資轉(zhuǎn)移和終止確認的改進
原準則只涉及投資的處置與到期收回，而新準則根據(jù)企業(yè)是否還保留與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的報酬和風(fēng)險的控制權(quán)，對投資轉(zhuǎn)移與終止確認作了詳細劃分，考慮了資產(chǎn)轉(zhuǎn)移與終止確認的本質(zhì)差別，使對投資業(yè)務(wù)會計處理更有利于反映經(jīng)濟交易的實質(zhì)。
可轉(zhuǎn)換公司債券投資會計核算方法的改進
原準則未對可轉(zhuǎn)換公司債券投資的會計確認、計量作出專門的規(guī)定。在會計實踐中，按一般長期債權(quán)投資對其進行確認與計量。而新準則要求，對符合條件的可轉(zhuǎn)換債券投資分拆為主合同和嵌入衍生工具，分別作為債權(quán)性投資和權(quán)益性投資，再根據(jù)投資的意圖目的適當(dāng)歸類后，按照其所屬投資類別分別進行確認和計量。這種處理方法綜合考慮了投資目的、可轉(zhuǎn)換公司債券的特性以及會計計量相關(guān)性和可靠性的要求。
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