2、商品銷售：零售核算

　　零售商品銷售以門市銷售為主，銷貨業(yè)務頻繁，數(shù)量零星，一般采用售價金額核算法。

　　(一)商品銷售的核算

　　在采用售價金額核算的情況下，零售企業(yè)每日營業(yè)終了時，各營業(yè)柜組(實物負責小組)清點銷貨款，填制商品進銷存日報表及內(nèi)部繳貨單，連同銷貨款送交企業(yè)財會部門據(jù)以入賬。應當注意的是，這里所說的商品售價與批發(fā)企業(yè)不同，零售企業(yè)銷售商品的售價是含稅售價，即在商品的售價里包含了增值稅銷項稅額，則零售商品實際銷售額和增值稅銷項稅額的計算方法為：

　　商品銷售額=含稅收入÷(1+增值稅稅率)

　　增值稅銷項稅額=商品銷售額×稅率

　　零售企業(yè)由于采用售價金額核算法，對庫存商品實行售價記賬實物負責制，商品銷售出去，庫存商品減少，實物負責人的實物責任也相應的減少了。因此，在借記“銀行存款”，貸記“商品銷售收入”、“應收稅金——應交增值稅(銷項稅額)”等科目的同時也應在賬上注銷商品實物負責人的實物責任。由于“庫存商品”科目是按售價記賬的，則注銷實物責任時也按售價借記“商品銷售成本”科目，貸記“庫存商品”科目，即在平時暫按售價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，到月末采用一定的方法，計算出已售商品的進銷差價后，再對“商品銷售成本”科目進行調(diào)整，將平時按售價結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本調(diào)整為商品銷售進價成本。

　　(二)已銷商品進銷差價的調(diào)整

　　零售企業(yè)在月末，一般是采用差價率計算法來計算已銷售商品的進銷差價，即：首先計算企業(yè)商品的進銷差價率，進而據(jù)以計算出本月已售商品的進銷差價額，再將已售商品進銷差價從“商品進銷差價”科目轉(zhuǎn)出，并對“商品銷售成本”科目進行調(diào)整。

　　企業(yè)商品進銷差價率，是企業(yè)全部商品的進銷差價額與按售價計算的全部商品額的比率。全部商品進銷差價額可以從月末分攤前的“商品進銷差價”科目中取得。而全部商品售價總額則是月末結(jié)存商品售價金額加上本月已售商品的售價金額。由于實行售價金額核算企業(yè)的“商品銷售成本”科目在平時商品銷售后就以售價記賬，所以已售商品的售價金額可以從“商品銷售成本”科目取得。其計算公式如下：

　　商品進銷差價率=(期初結(jié)存商品的進銷差價+本期入庫商品的進銷差價)÷(期初結(jié)存商品的進銷售價+本期入庫商品的售價)×100%

　　本月已售商品應分攤的進銷差價=本月已售商品售價總額×綜合平均差價率

　　調(diào)整后的“商品銷售成本”科目的余額，是按售價計算的已售商品額減去已售商品的進銷差價后的數(shù)額，即為本月已售商品的實際進價成本。而調(diào)整后的“商品進銷差價”科目余額是將已售商品進銷差價轉(zhuǎn)出后的剩余數(shù)額，即結(jié)存商品應保留的進銷差價額。

　　零售企業(yè)在采用差價率法計算已售商品進銷差價時，可以根據(jù)企業(yè)各種商品的匯總資料，計算出一個綜合平均差價率，再按已售商品售價總額和綜合差價率計算出已售商品進銷差價。這樣做可以簡化核算工作，但由于企業(yè)經(jīng)營的各種商品差價率并不相同，各種商品的銷售比重也不相同，簡單地用一個綜合平均差價率來確定企業(yè)全部已售商品的進銷差價額，準確性就比較差，從而不能正確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。當然，如果企業(yè)的經(jīng)營品種比較單純，各種商品的差價率相差不大，而且銷售比重較穩(wěn)定，采用綜合差價率還是比較合適的。

　　為了克服綜合差價率的不足，提高計算結(jié)果的準確性，企業(yè)可以將差價率的計算范圍縮小，按各類商品或各柜組商品分別計算分類或分柜組差價率，這樣做可以使計算結(jié)果比較接近實際，因而為零售企業(yè)所廣泛采用。

　　采用這種方法需將“庫存商品”、“商品進銷差價”、“商品銷售成本”科目按照商品的類別或營業(yè)柜組設置明細賬，以便分別計算各類(各柜組)商品的差價并據(jù)以計算已售商品的進銷差價，分別調(diào)整“商品銷售成本”科目，然后加總求出全部已售商品的進銷差價額及銷售進價成本。

　　企業(yè)還可以采用盤存商品進銷差價計算法計算已售商品進銷差價。這種方法又稱為實際差價計算法，是在對庫存商品進行盤點的基礎上，根據(jù)各種商品的盤存數(shù)量，逐項計算其盤存的進價、售價金額求出已售商品進銷差價的方法。采用這種方法是將各種商品的實際盤存數(shù)量分別乘以該種商品的原進價和最后進價，求出各種商品以進價計算的實際盤存金額，然后加總求出全部商品的進價總金額，再用月末“庫存商品”科目的售價總金額減去實際盤存商品進價總金額，計算出月末結(jié)存商品實際進銷差價。再用月末分攤前“商品進銷差價”科目余額減實際盤存商品進銷差價，則可計算出已售商品應分攤的進銷差價額。計算公式如下：

　　盤存商品實際進銷差價=期末庫存商品售價總額-盤存商品進價總額

　　已售商品進銷差價=分攤前“商品進銷差價”科目余額-盤存商品實際進銷差價

　　采用盤存商品進銷差價計算法，能夠正確地反映結(jié)存商品的實際庫存價值。但核算工作和盤點工作量較大，因此企業(yè)平時不采用這種方法，一般是在年終為了確定庫存商品的實際價值并對“商品進銷差價”科目進行核實調(diào)整時，才采用此法。

　　調(diào)整后的“商品進銷差價”科目余額與盤存商品實際進銷差價相符，從而反映出年終企業(yè)庫存商品的實際價值。

　　3、商品銷售：削價核算

　　商品削價是指企業(yè)的商品由于殘損變質(zhì)或質(zhì)量低劣，不能按原售價出售，或由于商品款式陳舊過時，不適應市場的需要，或由于企業(yè)經(jīng)營管理不善，造成商品呆滯積壓等原因，企業(yè)對這類有問題的商品，只能按低于原進價的售價出售，即進行削價處理，以減少庫存積壓，加速資金周轉(zhuǎn)。

　　商品削價與商品調(diào)價不同，商品調(diào)價只是對商品的售價進行調(diào)整，即調(diào)高或調(diào)低，而調(diào)低的幅度不低于商品的原進價，所以并未造成企業(yè)的實際損失。而商品削價一般是指削價商品的新售價低于原購進價格，因而造成企業(yè)的實際損失。因商品削價而發(fā)生的商品削價損失，在核算上有兩種處理方法。

　　(一)提取商品削價準備，以彌補商品削價損失

　　采用此方法的企業(yè)，逐月按以進價計算的庫存商品期末結(jié)存額的一定比例提取商品削價準備，計入商品銷售成本。提取時，借記“商品銷售成本”科目，貸記“商品削價準備”科目。當商品削價損失發(fā)生時不論庫存商品是按進價記賬還是按售價記賬，都不用調(diào)整“庫存商品”科目的賬面記錄，而是編制相反的會計分錄予以彌補，即借記“商品削價準備”，貸記“商品銷售成本”科目。

　　(二)商品削價損失發(fā)生時直接轉(zhuǎn)銷

　　不提取削價準備的企業(yè)，可以在商品削價損失發(fā)生時直接轉(zhuǎn)銷，將損失體現(xiàn)在當期的損益中。

　　(1)庫存商品按進價記賬的核算。如果企業(yè)的庫存商品是按進價記賬，則在商品削價損失發(fā)生時，按低于原進價的新售價“商品銷售收入”科目和“應交稅金——應交增值稅”科目，按高于新售價的原進價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本以此來體現(xiàn)商品削價后的實際情況。

　　(2)庫存商品按售價記賬的核算。如果企業(yè)的庫存商品是按售價記賬，在商品削價損失發(fā)生時按低于原進價的新售價計入“商品銷售收入”科目和“應交稅金——應交增值稅”科目，按高于新售價的原售價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。月末削價售出的商品和其他已售商品一起分攤已售商品進銷差價。即削價商品還是按削價前的進銷差價額調(diào)整商品銷售成本，將商品銷售成本調(diào)整為原進價成本，并將削價損失體現(xiàn)在當期損益中。月末分攤商品進銷差價并調(diào)整“商品銷售成本”科目。

　　4、商品銷售：代銷核算

　　代銷商品是商業(yè)企業(yè)為促進商品銷售而采用的銷售方式。這種銷售方式的特點是，委托方向受托方發(fā)出代銷商品時，并不轉(zhuǎn)移商品的所有權，也不作商品銷售處理，直到代銷商品銷售后才確認商品銷售成立。商品企業(yè)可以接受其他單位委托代銷商品，也可以委托其他單位代銷本企業(yè)的商品。

　　(一)受托代銷商品的核算

　　受托代銷商品是指企業(yè)接受其他單位的委托代銷商品。企業(yè)接受代銷商品時，應設置“受托代銷商品”科目，對受托代銷商品進行核算，以便同本企業(yè)庫存商品相區(qū)別。同時還應設置“代銷商品款”科目，核算接受代銷商品的價款。

　　1.視同買斷

　　如果代銷商品的受托方與委托方商定以商品銷售毛利的方式結(jié)算代銷費用，受托企業(yè)則將代銷商品的銷售視為本企業(yè)的商品銷售處理。代銷商品銷售后，企業(yè)將代銷商品收入及應交增值稅計入“商品銷售收入”和“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目的貸方，并將收入款項借記“銀行存款”科目。同時，按代銷商品進價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。采用進價核算的企業(yè)按代銷商品進價借記“商品銷售成本”科目，貸記“受托代銷商品”科目。

　　2.以手續(xù)費的方式收取代銷費用

　　如果代銷商品的受托方與委托方商定以手續(xù)費的方式結(jié)算代銷費用，受托企業(yè)在將代銷商品銷售出去后，一方面以售價借記“銀行存款”科目，貸記“應付賬款”科目，表示這筆款項需付還委托單位。另一方面要以進價借記“代銷商品款”科目，貸記“受托代銷商品”科目;企業(yè)向委托單位付還代銷商品銷售所得款項時，應借記“應付賬款”科目，并從中扣減代銷費用，貸記“代購代銷收入”科目，售價減代銷費用后的余額為實際支付款項，貸記“銀行存款”科目。

　　(二)委托代銷商品的核算

　　委托代銷商品是指企業(yè)委托其他單位代銷本企業(yè)的商品。

　　企業(yè)作為委托方發(fā)出代銷商品時，由于商品的所有權沒有轉(zhuǎn)移，所以不能作商品銷售處理，而應設置“委托代銷商品”明細科目進行核算，直到委托代銷的商品售出后，委托企業(yè)收到受托企業(yè)開出代銷清單時，才作代銷商品銷售處理。

　　企業(yè)支付委托代銷費用的方式不同，賬務處理也有所不同，如果企業(yè)以手續(xù)費的方式支付代銷費用，則將所支付的代銷費計入“經(jīng)營費用”科目。
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